淺析稅收籌劃在中小企業(yè)中的應(yīng)用

楊鈺瑩

摘要：稅收籌劃在我國從20世紀(jì)90年代開始逐漸發(fā)展起來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變革，越來越多的企業(yè)開始重視稅收籌劃。目前，大型企業(yè)稅收籌劃重視程度、開展深度總體上高于中小型企業(yè)，且更具有系統(tǒng)全面性和專業(yè)性。而中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營理念、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)等因素的限制在稅收籌劃方面存在遲滯性、片面性、混亂性等問題。本文主要通過對中小企業(yè)稅收籌劃問題的提出，在國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較，明確稅收籌劃概念來分析目前國內(nèi)中小型企業(yè)在稅收籌劃方面的有效策略及存在的問題，并相應(yīng)給出建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收籌劃;策略

一、問題提出

改革開放以來，我國社會主義市場逐漸發(fā)展完善，企業(yè)成為市場經(jīng)濟(jì)主體。其中，中小企業(yè)占據(jù)市場重要地位，是國民經(jīng)濟(jì)中的主力軍。但應(yīng)該認(rèn)識到，中小企業(yè)與實(shí)力強(qiáng)大的大型企業(yè)相比規(guī)模小、技術(shù)基礎(chǔ)薄弱，控制產(chǎn)品成本能力有限;在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)競爭力小、影響力弱，往往也沒有企業(yè)產(chǎn)品的定價權(quán)，因此通過稅收籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭取更多利潤對中小企業(yè)的生存與發(fā)展顯得十分必要。然而目前普遍存在中小企業(yè)對開展稅收籌劃意識不強(qiáng)，稅收籌劃限于局部，僅以“納稅額的多與少 ”作為目標(biāo)進(jìn)行稅收籌劃而忽視企業(yè)整體利益，對稅收籌劃成本與風(fēng)險認(rèn)識不清等問題。

總體而言，進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的稅收籌劃對國內(nèi)大多數(shù)中小企業(yè)而言迫在眉睫。

二、中小企業(yè)稅收籌劃有效策略

（一）合理籌劃納稅人身份

納稅人身份籌劃是稅收籌劃中的重要一步。企業(yè)應(yīng)從自身發(fā)展情況、稅收相關(guān)政策等方面綜合考慮，精準(zhǔn)定位納稅人身份，分析其增值稅率，并與無差異平衡點(diǎn)相比較，以此進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)增值稅率低于無差異平衡點(diǎn)，則應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人身份，反之宜選擇為小規(guī)模納稅人。

（二）籌資中的稅收籌劃

中小企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃主要考慮籌資方式的選擇。中小企業(yè)出于財(cái)務(wù)風(fēng)險控制和融資成本管控目的傾向于在初始投入時使用自我積累的資本，但從稅收角度看，這并非最佳選擇。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)支付的利息可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，據(jù)此，企業(yè)可通過內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借或向銀行貸款等方式進(jìn)行籌資，以達(dá)到節(jié)稅目的，從而爭取更多資金用于經(jīng)營生產(chǎn)。此外，我國稅法對外商有優(yōu)惠政策，企業(yè)也可考慮與外商合資，獲取稅收優(yōu)惠以減輕稅負(fù)。

（三）投資中的稅收籌劃

企業(yè)應(yīng)充分領(lǐng)會稅收立法精神，明確認(rèn)識到稅收籌劃雖是以非違法為前提，即非違法但違背稅收立法精神的行為也在稅收籌劃范圍內(nèi)，但開展稅收籌劃時也應(yīng)盡量向稅法鼓勵的方向靠近，如此可降低稅收籌劃風(fēng)險，也更具有前瞻性和可持續(xù)發(fā)展性。如在投資環(huán)節(jié)，企業(yè)可考慮稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向行業(yè)，綜合企業(yè)整體利益，投資成本與風(fēng)險因素進(jìn)行投資行業(yè)選擇。

（四）日常經(jīng)營中的稅收籌劃

企業(yè)日常經(jīng)營中的稅收籌劃主要集中在成本費(fèi)用核算方法的選擇和業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)兩大方面。

1成本費(fèi)用核算方法的選擇

存貨計(jì)價方面，當(dāng)物價持續(xù)下降，選擇先進(jìn)先出法能減少企業(yè)當(dāng)期利潤從而降低所得稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)，物價持續(xù)上漲時，則適用后進(jìn)先出法。應(yīng)當(dāng)注意存貨計(jì)價方法一經(jīng)選用，一年內(nèi)不得隨意變更，企業(yè)應(yīng)從整體利益考慮使用的存貨計(jì)價方法。

2業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)籌劃

采購環(huán)節(jié)也可進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)傾向于采購質(zhì)優(yōu)價低的原材料，而對此環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，則還可能考慮企業(yè)自身和供應(yīng)商的納稅身份。企業(yè)納稅身份為小規(guī)模納稅人時，其納稅方式是簡易計(jì)稅，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，無需考慮供應(yīng)商納稅身份;企業(yè)納稅身份為一般納稅人時，應(yīng)盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商，最大限度的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。此外，企業(yè)采購付款可采用分期付款、賒賬、沖抵等多重方式，以避免因一次性全額支付產(chǎn)生高額稅負(fù)，同時也有利于企業(yè)資金合理周轉(zhuǎn)。

三、中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅收籌劃意識薄弱

稅收籌劃在我國起步較晚，許多中小企業(yè)尚未對稅收籌劃引起重視或重視程度不足。從經(jīng)濟(jì)目的出發(fā)，任何企業(yè)都有逃避稅款，減輕稅負(fù)從而獲得更多利潤的動機(jī)，但由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，對稅收法規(guī)認(rèn)識不足，往往導(dǎo)致其不能正確理解稅收籌劃是在不違反法律的前提下提前對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行組織規(guī)劃以合理減輕稅負(fù)的合法性原則，而傾向于采用偷稅、漏稅的手段逃避稅款。

（二）忽略稅收籌劃成本與風(fēng)險

稅收籌劃是不違法行為，但仍存在法律風(fēng)險。其根本原因在于隨著市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，稅收法律制度不斷變更發(fā)展，逐漸趨于成熟和完善，如企業(yè)不能及時把握稅法發(fā)展趨勢則易出現(xiàn)合法的稅收籌劃行為非法化的問題，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律風(fēng)險。此外，企業(yè)在開展實(shí)施稅收籌劃時往往忽視其成本問題，導(dǎo)致稅負(fù)減少了，但因稅收籌劃增加的企業(yè)管理費(fèi)用反大于其減少的納稅額，可謂得不償失。

四、中小企業(yè)稅收籌劃建議

（一）樹立正確全面的稅收籌劃觀

中小企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識到稅收籌劃是其所擁有的通過安排自身生產(chǎn)經(jīng)營方式以減輕稅負(fù)的合法權(quán)益，區(qū)別于偷稅漏稅等違法行為。積極開展稅收籌劃，減輕稅負(fù)以提高企業(yè)整體收益，是中小企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的重要一步。但也要考慮其成本費(fèi)用因素，不可盲目開展稅收籌劃，為減稅而減稅;應(yīng)明確意識到稅負(fù)最小化的方案并非一定是最佳方案，牢牢樹立以企業(yè)價值最大化為整體籌劃目標(biāo)的觀念。

（二）加強(qiáng)與第三方財(cái)稅機(jī)構(gòu)合作

中小企業(yè)由于自身規(guī)模小、管理水平低、財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)、籌劃成本等問題，往往無力進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的稅收籌劃，此時可向?qū)I(yè)的財(cái)稅公司進(jìn)行咨詢，請其代為制訂稅收籌劃方案。

五、結(jié)語

目前，我國的稅收制度不斷完善，稅收政策變動頻繁，稅收流程趨于大數(shù)據(jù)化，在此背景下，中小企業(yè)通過偷稅漏稅等違法行為脫逃稅負(fù)變得更加困難。科學(xué)合理地、系統(tǒng)地開展稅收籌劃對中小企業(yè)而言勢在必行。中小企業(yè)應(yīng)以企業(yè)整體收益最大化為目標(biāo)，通過事先對籌資、投資、日常經(jīng)營活動進(jìn)行系統(tǒng)全面的規(guī)劃安排，綜合考慮籌劃風(fēng)險與籌劃成本，最終形成科學(xué)合理的整體稅收籌劃方案。其次，稅收籌劃是一個動態(tài)過程，應(yīng)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化和稅收政策的發(fā)展而不斷完善，這就要求中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員不斷學(xué)習(xí)財(cái)稅知識、緊跟時事變化、加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，如此才能使稅收籌劃方案具有可持續(xù)性，從而為中小企業(yè)的生存發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)勢。

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