ZXC光華對新G股份審計失敗的原因分析

摘要：審計作為一項外部監督手段，歷來被社會公眾寄以查錯防弊的期望。然而，審計人員卻時常未能盡到查錯防弊的職責，引發公眾不滿。本文通過分析ZXC光華對新G股份的審計失敗案有利于反思我國會計師事務所在審計質量控制方面的弊病，以期為改進審計質量、滿足公眾期望提供參考。

關鍵詞：ZXC光華;新G股份;審計失敗;原因

一、案例背景

（一）新G股份與ZXC光華

山東新G食品股份有限公司（以下簡稱新G股份）于2005年6月24日在山東省濟寧市工商行政管理局登記成立，主營業務是肉牛的培育和養殖，營業收入主要來自牛肉的銷售。公司于2015年11月26日在新三板掛牌，2019年5月17日被終止掛牌。2019年7月19日，證監會發布了對5宗信息披露違法案件作出處罰決定的消息，其中對新G股份給予警告，并處以60萬元罰款，對責任人員陳某某等13人給予警告，并分別處以3萬元至30萬元不等的罰款，同時對公司實際控制人陳某某采取終身證券市場禁入措施。

ZXC光華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱ZXC光華）始建于1983年，是具有證券期貨相關業務資格的專業會計服務機構。ZXC光華總部設在北京，現已在河北、北京、上海、重慶等省市設有36家分支機構。ZXC光華承接了新G股份2015年的年報審計業務，后因涉嫌為其出具含有虛假內容審計報告被證監會立案調查。核查后，證監會對該事務所責令改正，沒收審計業務收入25萬元，并處以25萬元罰款;同時，對注冊會計師孫國偉和許洪磊給予警告，并分別處以5萬元罰款。

（二）審計失敗案例簡介

2015年8月至11月，新G股份向全國中小企業股份轉讓系統提交申請股票公開轉讓申報文件并公開披露。經過證監會核查，這些文件中通過虛構與收入相關的經濟利益流入的方式，虛增主營業務收入72，507.43萬元，占公開披露金額的53.03%。調查發現，為兌現掛牌前的業績對賭承諾，新G股份實際控制人陳某某負責決策并安排收入造假，不僅設置了內賬、稅務賬和上市賬，還發布了名為《泗水上市工作流程交接報告》的造假工作指南，在公司根據對賭協議上的業績確定需要虛增的業績后，財務部門需根據虛增目標進行造假，公司按月度對財務人員造假完成情況進行考核。ZXC光華在對新G股份2015年度財務報表審計時未勤勉盡責，出具了存在虛假記載的審計報告，應受處罰。

二、審計失敗的原因分析

（一）被審計單位內部控制失靈

陳某某是公司實際控制人且長期履行董事長職權，直接主導新G股份2013年至2015年1至4月財務數據造假。新G股份財務經理張某某則在2013年至2015年1至4月財務數據造假的主要領導者及參與者。新G股份財務總監趙某某，在新G股份掛牌申報期間，明知公司內控比較混亂且存在關聯交易，在不了解公司財務情況且了解公司財務的渠道非常有限的情況下，在相關轉讓說明書上簽字，未能盡到勤勉盡責義務。公司控股股東及董事長、業績對賭的當事人陳星，知悉相關轉讓說明書披露的業績對賭協議與事實不符，對相關信息披露違法負有責任。當被審計單位管理層集體舞弊、逾越內部控制制度時，財務報表的重大錯報風險會急劇上升，審計人員通過降低檢查風險從而把審計風險降低至可接受的低水平的努力很可能無效，引發審計失敗。

（二）未保持應有的關注

ZXC光華在核查2015年對莒南鴻潤其他應收款時，未對相關協議和由新G股份財務總監通過郵件所發送莒南鴻潤支付養牛戶的劃款憑證掃描件保持應有關注，未將掃描件與原件核對，導致未發現新G股份與莒南鴻潤簽訂的委托養牛協議系虛假合同、莒南鴻潤提供的養牛協議系其與新G股份員工簽訂的虛假合同、劃款憑證系新G股份粘貼復制偽造。這表明缺乏應有的關注會使得財務報表有重大錯報而未被審計師發現的可能性上升。

（三）未按準則要求執行審計程序

ZXC光華對銀行存款實施的審計程序存在缺陷，未對銀行存款實施充分函證程序，未對銀行存款賬戶存在的不符事項執行恰當的審計程序。ZXC光華向上海市浦東發展銀行濟寧分行發函詢證，在回函中顯示2015年4月5日新G股份銀行賬戶已注銷，ZXC光華未對該不符事項實施進一步的審計程序，違反了《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第二十一條規定，這也是造成審計人員未能發現財務報表重大錯報的原因之一。

此外，ZXC光華未對預付賬款采用函證程序時未保持對函證的控制控制。ZXC光華收到的回函中，有5個由新G股份直接找被詢證單位蓋章掃描發回的復印件，合計金額占2015年期末預付賬款余額的26.86%。在被審計單位管理層集體舞弊的背景下這些回函并不可靠，審計人員卻未對回函的可靠性加以驗證，也容易引發審計失敗。此外，ZXC光華在存貨監盤等審計程序上也存在缺陷，這都會使得檢查風險上升。

（四）未勤勉盡責

在未按準則要求執行審計程序、未恰當關注管理層舞弊可能導致的重大錯報風險等情形下，ZXC光華仍然出具了標準無保留意見的審計報告，構成了《證券法》第二百二十三條所述“證券服務機構未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏”所述情形，這也是導致審計質量下滑、注冊會計師未能實現公眾對查錯防弊的期望的原因之一。

（五）未執行前后任注冊會計師的溝通程序

2016年6月，新G股份與北京興華會計師事務所（特殊普通合伙）解除合作關系，改聘ZXC光華為2015年報的審計機構。根據中國注冊會計師審計準則第1153號——前任注冊會計師與后任注冊會計師的溝通》的要求，ZXC光華應該與前任注冊會計師溝通，但其審計底稿中沒有記錄相應溝通情況，無法提供實施前后任注冊會計師溝通程序的有效證據，這表明審計師未履行將審計風險將至可接受的低水平的必要審計程序，容易引起審計失敗。

參考文獻：

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作者簡介：

彭茜（1992—），女，漢族，江西新余市人，中級財務會計師，會計碩士，單位：中山大學南方學院，研究方向：財務管理。