快遞行業的稅收籌劃

任闊 廖治宇

【摘 要】隨著國家大力出臺相應的政策鼓勵快遞行業的發展，快遞行業的競爭也越來越激烈。由于快遞行業的人工成本較高、毛利較低，因此進行有意識的稅收籌劃能夠使快遞企業的凈利潤增大。

【關鍵詞】稅收籌劃;增值稅;企業所得稅;個人所得稅

【中圖分類號】F259.23 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0138-02

快遞行業在我國經濟發展、優惠民生、預防風險等各個方面起著巨大作用?？爝f業雖然已經歷經了十幾年的快速發展，但是行業的規模仍在壯大。據國家郵政局統計的數據顯示，快遞行業對社會就業方面做出了巨大的貢獻，提供了20萬個就業崗位，支撐網上零售額6.9萬億元，跨境電商也因此有了巨大的發展，電子商務貿易超過3 500億元?？爝f行業對消費增長的貢獻率超過30%，對經濟增長的間接貢獻率超過了20%，已經成為我國經濟的一個新的、重要的增長點。

1 公司簡介

圓通速遞有限公司（簡稱圓通速遞）成立于2000年5月28日，2016年斥資155億元借殼“大楊創世”，成為第一家在中國A股上市的快遞企業。公司經過19年的發展，已經形成以快遞為主業，各種業務共同發展的發展格局。在集團化、品牌化、規?；雀鞣矫嫒〉昧讼喈敶蟮某删?公司規模、公司業務量、公眾滿意程度等方面均優于快遞行業的平均水準。

2 公司的主要經營情況

圓通速遞2018年的營業收入為274.65億元，較2017年上升了37.45%。由于圓通速遞品牌已經打響，服務質量已經受到眾人肯定，本期廣告即業務宣傳費下降，因此銷售費用較2017年減少了14.41%。圓通快遞的管理費用及職工薪酬增長，管理費用為10.167億元，較2017年的6.156億元增長65.17%。研發費用為4 969萬元，主要是由于本期報表科目列示變更所致。公司資金充裕，財務費用近兩年來一直為負，但是由于2018年利息支出的增加，財務費用較2017年增長了19.83%。就地區而言，我國內地的市場發展相對完善，營業收入增速在20%左右。雖然在我國港澳臺地區及海外業務進行較晚，但是營業收入的增速分別達到了350%和436.77%?？梢哉f，圓通速遞經營狀況良好，海內外業務都有不錯的增長。

3 圓通速遞主要納稅情況

圓通速遞2018年總計納稅3.835 739 483 7億元，稅負為1.4%。其中，企業所得稅和個人所得稅占納稅總額的絕大部分，分別為納稅總額的86%和5.2%;其他稅種的納稅額均不到納稅總額的5%。據此分析，所得稅的籌劃是圓通速遞稅收籌劃的重點。

4 各項稅費的籌劃

4.1 增值稅的稅收籌劃

圓通速遞主營業務為郵政服務業及物流輔助行業，涉及的稅率為10%和6%。由于收派服務和交通運輸服務兩個行業界定的模糊性，收派業務沒有包括異地的運輸，因此本地實行6%的稅率，異地則要按10%征收增值稅。因此，圓通速遞應該更清晰合理地進行不同稅率的劃分，以此為依據開具不同稅率的增值稅發票，達到合理納稅減少納稅風險的目的。

由于交通運輸業和快遞行業的行業的界限較為模糊，因此存在稅率申報時將運輸業申報成收派服務業的可能，從而會有少繳稅的風險。因此，圓通速遞可以將運輸工具進行轉讓，轉讓給另一個專門從事運輸的公司，而圓通快遞從事運輸行業的聯營企業有威超國際貨運代理有限公司、西北國際貨運航空公司、桐廬安勝運輸有限公司等。圓通速遞可以將收取的函件包裹交給其關聯業或者運輸企業，取得按照6%計稅的收派服務，收取10%稅率的運輸發票進行抵扣。

4.2 個人所得稅的稅收籌劃

圓通速遞的高管平均年薪為123.5萬元，較主要快遞公司高管平均薪酬處在中等偏上的位置。高管薪酬的籌劃可以從兩個方面進行，即施行股權激勵計劃和將一部分薪酬折入年終獎。

（1）股權激勵。股權激勵不在授權日納稅，而是在行權日納稅，但是如果滿足在授權時間約定可以轉讓或者在境內或境外存在公開市場及掛牌價格的，在授權日征稅，行權日不再征稅。2018年，圓通速遞已經收到激勵對象繳納的5 293 635股股票認購款合計44 625 343.05萬元。股權激勵具有遞延繳納個人所得稅的效益，能夠充分發揮資金的時間價值。因此，實行股權激勵代替發放工資也是一種合理的節稅手段。

（2）年終獎的策劃。新的個稅與舊的個稅有一個過渡性的連接，即2022年以前，居民取得的年終獎可以選擇是否并入當年所得，而兩種方式的個人所得稅繳納額卻是不一樣的。

員工年終獎：2018年圓通速遞的人均月工資為6 800元，年工資為11.23萬元。除去平時的獎勵，年終獎約3萬元。

第一種方法為年終獎不并入當年綜合所得，則年終獎單獨計算應支付的稅額為30 000×3%=900元。全年工資薪金個人所得稅應納稅額為[6 800-5 000-3 500（“三險一金”和贍養老人等專項扣除）]×12×3%=-581.76元。由于全年工資個人所得為負，不需要繳稅，因此只需要繳納年終獎的個人所得稅900元，即每人平均共需繳稅900元。

第二種方法為年終獎并入綜合收益，則全年應該繳納的個稅為（6 800×12-5 000×12-3 500×12+30 000）×3%=288元。

高管年終獎：2018年高管的平均工資為123.5萬元，各項扣除之后應交稅所得額為116.3萬元。如果按照方案一，則平均每人要納稅35.4927萬元。我們以最優的30萬元年終獎加上83.3萬元的工資進行計算，所得稅應交稅款16.087+5.859=21.946萬元。相比較而言，個稅每人少交了近13.5萬元。

由此可見，在工資變化不大的情況下，2021年12月31日以前，對于普通員工和高管的工資，圓通速遞都應當以第二種方法即年終獎并入綜合收益來進行年終獎的策劃。

4.3 企業所得稅的籌劃

（1）各項扣除。2018年的營業收入為274億元，工資薪金為21.17億元，利潤總額為25.79億元，則2018年工會經費、教育經費為117.935 4萬元可以扣除。職工福利費為676.7萬元，可以全部扣除。業務招待費為2 145.7萬元，小于扣除限額1.37億元。2018年圓通速遞的精準扶貧費用為163.5萬元，可以全額扣除。

（2）固定資產的折舊?？爝f行業的主要固定資產為運輸設備，截至2018年末，圓通速遞擁有全網干線運輸車輛超過5 100輛。其中，自有車輛為1 199輛，假如車輛的總價值為1億元，預計凈殘值為0，使用年限為5年，資金成本率為10%。通過不同的折舊方式會有不同的稅收籌劃效果。資金具有時間價值，在各種折舊方法的折舊額和抵稅收益相同時，圓通速遞應該采用雙倍余額遞減法進行運輸設備的折舊。

（3）充分利用稅收優惠政策。我國稅法規定，企業在2015年以后至2018年底的符合條件的扶貧支出可以無視抵扣限額在準予在稅前全部扣除。而圓通速遞響應西部大開發的子公司也可以享受所得稅減按15%的優惠。

4.4 股息預提稅的籌劃

圓通速遞在海外的營業收入日漸增長，近年來為了擴展國際業務收購了“先達”。同時，在國外也有很多的分支機構，各分支機構將利益輸送回母公司會被公司所在國收取一筆5%以上的股息預提稅。對于圓通速遞2018年11.9億元的海外收入來說，不是一個小的數字。進行股息預提稅的稅收籌劃思路一般有兩種，即公司的形式和股權的架構。公司的形式一般為兩種，即分公司或者子公司的形式。如果公司所在國家與中國沒有間接抵免的規定，應設立分公司，因為子公司會導致重復征稅。如果存在間接抵免，則應該考慮兩國之間的稅收協定，若股息預提率過高，則應該設立分公司，因為分公司的利潤轉回國內無需交股息預提稅。但是在很多國家，分公司不能享受子公司才能享有的稅收優惠政策，這時應該從股權的構架進行考慮。

由于亞美尼亞與我國向來交好，且2018年經濟增長率超過了7.5%，在發展中國家的排名也上升到了45位，地理位置又是歐亞交接處，因此圓通速遞在亞美尼亞投資對今后歐洲地區業務的擴展有一定的幫助。因此，可以亞美尼亞為例進行股息預提稅的籌劃。亞美尼亞國內法規定，非居民企業股息預提稅為10%，而與中國簽訂的協議中顯示中國控股25%以上時，股息的預提率可以降到5%。但是在亞美尼亞簽訂的稅收協定中，符合條件的情況下，股息預提稅還有更低的國家，如塞浦路斯和克羅地亞（均要求控股25%）、西班牙、愛爾蘭和瑞典（均要求在對方國家免稅）、荷蘭（在亞美尼亞未享受所得稅優惠且在荷蘭免稅）等，其中愛爾蘭和瑞典對稅收協定國有參股免稅規定，塞浦路斯雖然對外支付股利不征收預提稅，但對取得股息在某些條件下征收國防稅。因此，投資亞美尼亞的股權架構可以為中國母公司—西班牙控股公司—亞美尼亞子公司。這樣可以使股息預提稅由5%降至0%。

5 圓通速運的涉稅風險

（1）少繳稅的風險。由于《國民經濟行業分類》和《郵政業術語》對行業的劃分不一致，加上稅法規定的交通運輸業和快遞業行業界限模糊，涉及的兩個稅率（6%和10%）較難區分，因此存在納稅人將稅率高的應稅服務申報為較低的應稅服務的風險。針對此類風險，圓通速遞可以將收取的函件、包裹交給運輸公司進行運輸。

（2）發票管理風險。圓通速遞采用加盟商的方式進行業務的擴張，但是各加盟商很少有專門的發票管理人員，并且現在越來越多的交易通過網絡進行，由于快遞行業經營信息不夠透明，因此快遞行業涉及發票方面的投訴日益增多。針對此類風險，圓通速遞可以使用電子發票降低發票管理的風險。

參 考 文 獻

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