淺談公立醫院財務內部控制現狀和對策分析

詹艷紅

〔內容提要〕財務內部控制在公立醫院內部控制管理工作中具有非常重要的作用。本文通過分析公立醫院構建財務內部控制體系的重要意義及構建過程中存在的問題，并結合公立醫院的實際情況提出相應的完善對策，以促進公立醫院各項經營管理活動的正常運行。

〔關鍵詞〕公立醫院 財務 內部控制

一、公立醫院財務會計內部控制的含義

公立醫院財務會計內部控制是指從財務會計的層面構建醫院財務活動控制體系，對醫院各項財務活動進行控制，以避免各種貪污、舞弊、浪費行為，提高醫院財務活動的效率；同時提升醫院財務會計信息的準確性與可靠性，確保醫院財產的安全、完整。

二、公立醫院構建財務內部控制體系的重要意義

醫院的財務內部控制在醫院的發展中發揮著重要作用。在經濟效益方面，完善會計內部控制可以降低醫院的運行成本，醫院可以合理地配置資源，將有限的資金發揮出最大的效用。在社會效益方面，規范醫院財務的內部流程，讓就診患者在醫院得到更好的就醫體驗，提升醫院在群眾心中的地位，增強醫院的公信力。

三、公立醫院構建財務內部控制體系中存在的主要問題

1.內部控制意識較薄弱。現階段，多數公立醫院在構建財務內部控制體系時，由于工作人員的財務內部控制意識薄弱和在認知上存在偏差，導致大多數公立醫院都不重視財務內部控制制度建設的相關工作，沒有真正了解和掌握財務內部控制體系構建的作用和價值，使得財務內部控制制度浮于形式層面，很難發揮出其應有的作用。大多數公立醫院比較側重于業務經營管理，評價醫院的參照標準是專家能力、接診數量、痊愈比例等，使得醫院僅重視醫護人員的專業技能，而忽視了內部監督和法規制度的建立，不利于財務內部控制體系建設工作的順利進行。

2.財務內部控制制度不完善。醫院進行財務內部控制的前提和基礎是科學的財務內部控制制度，但目前很多醫院缺乏相應的制度。雖然一些醫院也提出了相應的財務內部控制制度，但是在科學性和嚴謹性上還有待提升和完善。有的醫院制定的財務內部控制制度不符合醫院的實際情況，無法很好地落實執行。由于沒有對制度進行合理的制定，導致財務部在執行中存在一些疑問。如果依照財務內部控制制度進行辦事可能對同一件事產生兩種處理結果，兩種結果所產生的作用也往往天差地別，使得制度變成了無用的擺設。工作人員在工作過程中遇到問題無章可循，對醫院財務工作來說有著嚴重影響。

3.對醫院內部審計工作不夠重視。針對醫院財務物資、會計信息、財務活動所開展的內部控制是醫院會計內部控制的主要內容。醫院內部經營活動以及財務管理的有效控制方法、措施和程序是醫院內部審計工作中涉及事前風險評估、事中經濟管理、事后責任認定等財務監督管理內容。很多醫院在思想上沒有內部審計的概念，醫院內部也沒有設立獨立的審計部門，導致醫院的很多會計監督工作無法得到貫徹執行，會計內部控制僅作為單純的財、物管理，難以保障醫院會計信息質量。即使有些醫院根據上級部門需要設立了相應的內部審計部門，但是缺乏專業的內部審計人員，對醫院會計內部控制體系的認識不夠清晰，這讓很多內部審計工作成了形式主義，無法使醫院內部專項審計工作質量得到保障。

4.預算編制與實際不符。預算編制是醫院財務內部控制中的一項重要工作內容，對醫院進行成本控制、合理配置資源、提高資源利用率具有重要作用。但是，當前很多醫院在沒有對實際情況進行充分了解就編制預算，導致預算編制與實際情況不相符，醫院在執行預算方案時出現問題。有一些醫院的預算編制部門沒有認清醫院的管理體制、服務水平、競爭狀態等，導致預算管理目標與醫院的發展目標不相符，醫院也無法有效地執行預算方案。有的預算編制部門對具體問題沒有進行合理分析，編制的預算方案比較淺顯，預算目標分解不到位，導致預算目標不能分解落實到每個具體環節，預算管理方案也無法落實到位。此外，也有一些醫院還沒有建立預算成本核算體系，導致醫院無法對成本進行合理控制，限制了醫院進一步的發展。

5.缺乏內部控制專業人才。公立醫院的內部控制工作的開展必須要有專業的人員進行落實，但由于不完善的人才引進機制，導致缺乏專業人才及時到崗工作。內部控制人員的缺乏使得醫院財務部門和審計部門在開展工作時得不到內部控制人員的支持，無法發揮內容控制制度的作用，同時這種滯后性也導致很多風險得不到及時的發現和解決。

四、解決目前存在問題應采取的措施和對策

1.提升內部控制意識，優化內部控制環境。公立醫院的發展規模相對比較完整，涉及管理層比較多，醫院負責人要從思想意識層面上重視財務內部控制工作，提升自身的財務內部控制意識，充分發揮出榜樣帶頭作用，從而提升醫院全體員工的財務內部控制意識，為財務內部控制體系建設工作奠定良好的基礎。同時加大財務內部控制相關知識的宣傳和學習，制定相對應的財務內部控制手冊，做到人手一冊，營造良好的內部控制氛圍，推動財務內部控制體系建設工作的順利開展。此外，還要加大財務內部控制體系的推廣和宣傳，在醫院內部營造良好的內部控制環境氛圍，同時醫院各科室也要重視內部控制工作，引導全院人員一起參與內部控制，全面落實財務內部控制。

2.要以合理性、科學性、嚴謹性為基礎完善醫院財務內部控制制度。結合醫院實際情況，制定適合醫院的財務內部控制制度，進而保證醫院財務內部控制工作能夠順利開展。只有完善的制度，才能促進良好行為的養成。因此，醫院要在制定財務內部控制制度上下功夫，使工作能夠有章可循，盡力完善獎懲制度，激發工作人員工作熱情，將責任落實到人，利用內部控制制度制約工作人員的行為，有效發揮醫院財務內部控制制度的作用。

3.加強醫院內部審計的控制作用。在醫院會計內部控制體系中，應優先提高內部審計的地位，將審計部門直接劃歸給醫院主管領導，其與醫院各科室、各部門保持獨立狀態，確保醫院會計內部審計的獨立性和合法性，真正發揮內部審計在會計內部控制中的核心作用。與此同時，醫院財務部門、各科室應該配備兼職內部審計人員與審計部門密切配合，對醫院內部各項經濟活動進行審計。

4.通過預算管理實現醫院加強財務內部控制工作、對醫院風險進行有效的管理。因此，醫院必須成立獨立的預算編制機制，提高預算編制人員的專業水平，對醫院的實際情況進行分析，編制合理的預算方案。同時，預算編制人員還要明確醫院的經營發展目標，并對預算目標進行層層分解，促使預算目標的操作性提高，方便各部門執行。

5.培養內部控制管理專業人才。醫院應重視內部控制管理專業人才的招聘工作，為醫院的內部控制制度有效實行提供專業型人才；在一段時間內，要組織醫院內部控制管理人員進行學習和知識更新，對非專業人員開展內部控制方面的相關培訓；制定內部獎懲機制，可根據財務部門人員具體表現予以表彰獎勵。

五、結語

綜上所述，公立醫院構建財務內部控制體系需要從財務內部控制意識、財務內部控制制度、財務內部控制管理人才、內部審計監督等方面進行綜合考慮，全面提升公立醫院財務內部控制意識，建立完善的財務內部控制制度，培養專業的財務內部控制人員，完善內部監督管理機制，保障公立醫院財務內部控制措施的順利落實，全面發揮財務內部控制的作用和價值，不斷增強公立醫院的市場競爭力，逐步實現我國公立醫院的可持續性發展。

（作者單位：福建省立金山醫院）