論如何構建國有企業經濟責任審計評價指標體系

閆乃福 李凌宇

〔內容提要〕經濟責任審計制度在國有企業領導人監管工作中發揮了重要作用。目前，國內尚未形成統一的經濟責任審計評價指標體系，因此需要各個國有企業根據自身實際情況進行構建，從而有效掌握企業領導人的經濟責任履行情況。本文闡述了經濟責任審計的基本概念，在此基礎上提出了經濟責任審計評價指標體系的構建原則，并對如何構建國有企業經濟責任審計評價指標體系進行了探討。

〔關鍵詞〕國有企業 經濟責任審計 評價指標體系

經濟責任審計是我國的一種特色審計制度，能夠有效的對國有企業領導人的經濟責任履行狀況、經營管理水平、短期決策能力、廉潔自律能力以及長遠規劃能力等多個方面的能力進行考察，從而利用經濟責任審計對所存在的問題進行揭示，確定具體的經濟責任，剖析問題原因，給出有針對性建議。同時，通過經濟責任審計制度能夠讓企業、地區在領導者的帶動下得到快速發展。因此，近年來我國一直在不斷推行經濟責任審計制度。在此背景下本文就如何構建國有企業經濟責任審計評價指標體系進行了探討。

一、經濟責任審計概述

所謂的經濟責任審計就是受到國家監管部門授權或者是委托的獨立審計機構，根據現階段我國所制定出臺的各類經濟責任審計法律，針對我國國企主要領導人的社會責任履職情況以及經濟活動情況等實施合法效益性審計的一種分析評價制度。對于經濟責任審計而言，其屬于一種綜合性的監督評價審計，所審計的內容包含有經營管理效益、財務收支情況以及社會責任履行情況等。

不同于其他審計模式，經濟責任審計只在我國存在。1986年，國內成立首家審計機構，至今經濟責任審計所涵蓋的目標越來越大。如果從廣義上看，經濟責任審計就是針對各個單位的法人或是經營者所開展的一種財務責任審計。但如果從狹義上看，經濟責任審計就是針對國企領導人經濟責任以及經濟管理情況的審計。在下文中所研究的經濟責任審計所指的都是國企領導人經濟責任審計。

二、國有企業經濟責任審計評價指標體系構建原則

一個國有企業想要建立合理、客觀、公正的經濟責任審計評價指標體系，需要遵守下列原則。

（一）定量和定性指標兩者相結合的原則

在針對國有企業領導者經濟責任審計履職情況進行評價的過程中，很多情況的評價都是通過定量指標實現的，如總資產報酬率。當然，也有很多情況是沒有辦法利用定量指標實施評價的，這就需要使用到定性指標，如國有企業領導者的廉潔情況。如果只是通過審計工作者進行評價，那么審計結果的客觀性以及準確性都會有所缺失。為了能夠使得經濟責任審計更為客觀，針對評價指標進行確認時，不僅要使用定量指標，同時還要使用定性指標，并且要爭取對定性指標進行轉化，使其成為一種定量指標，這樣得出的結果具有的可信度就會增大。因此，建立經濟責任審計評價指標體系時一定要遵守定量和定性指標兩者相結合的原則。

（二）重要性原則

對于評價指標而言，不但要具有廣泛的覆蓋面，同時還要突出重要的高風險點。進行經濟責任審計時，不用太細致化，否則會大大增加審計時間成本，進而影響審計效率。因此，在確定評價指標時需要重點考慮可以對重要情況進行反映的指標。

（三）可比性原則

評價指標要能夠實現量化，進而使得評價結果能夠實現數值比較。其中可比性包括兩個方面：一是縱向可比性。針對不同時間點所對應的評價結果進行比較，如比較國有企業領導者在任職期間和離任期間的履職情況。二是橫向可比性。針對不同國有企業領導者進行比較。通過縱向比較和橫向比較能夠對國有企業領導者的經濟責任履行情況進行合理評價。

三、國有企業經濟責任審計評價指標體系的構建過程

（一）合理選取經濟責任審計評價指標體系的評價指標

首先是選取定量指標，主要涵蓋：一是財務效益狀況指標。通過財務效益狀況指標可以直接反映出國有企業的利益獲取狀況，包括國有企業的資本保值率和收益率、資本增值率和報酬率、企業成本投入情況以及利潤率等。二是資產資本營運狀況指標。通過資產資本營運狀況指標可以有效反映出國有企業資金的使用狀況以及周轉狀況，包括資產損失比率、賬款周轉以及不良資產等。三是償債能力指標。通過償債能力指標可以對國有企業的負債狀況進行反映，包括現金流動比率、已獲利益、企業經營虧損情況以及資產流動的比率等。四是發展能力狀況指標。通過發展能力狀況指標能夠反映出國有企業的未來發展能力，包括資產增長率、利潤率、資本增長率以及資本積累情況等。其次是選取定性指標。對定性指標而言，其可以針對國有企業利益的所有非定量因素進行有效反映，主要的定性指標包括國有企業的管理水平、國有企業領導者的職業素養、國有企業員工素養、國有企業市場占有情況、企業未來發展戰略、企業技術水平、企業發展能力以及國有企業區域影響力等。完成定量指標以及定性指標的選取之后，就完成了經濟責任審計評價指標的選取工作。

（二）合理選取經濟責任審計評價指標體系的評價標準

對經濟責任審計評價指標體系的總體評價標準進行制定，當選取完所有評價指標以后，應分析每一個指標的具體內容，從而對評價標準進行確定。一是強制標準。這些標準都是國有企業在生產經營時一定要實現的目標且是強制性的，同時也是一定要能夠滿足國家相關規定。二是主觀標準。這些標準并不是國家強制的，而是由企業自己制定，只是針對國有企業領導人。三是區域標準。不同地區所實行的行業標準可能不同，因此在進行評價標準的選取時要考慮國有企業所處的區域環境，確保評價標準能夠滿足區域標準的要求。四是企業歷史標準。選取評價標準時需要對國有企業歷史經營水平進行參考，然后再確定評價標準。

（三）確定經濟責任審計評價指標體系的評價標準

針對所選取的定量指標以及定性指標實施分值評定，分值的檔次一共分為五種，按照順序分別是優秀、良好、平均、較差以及極差，其中優秀的平均系數是1，良好的平均系數在0.6～1之間，平均的標準系數在0.2～0.6之間，較差的標準系數在0～0.2之間，極差的標準系數是負數。另外，進行評價時定性指標的權重大小是0.2，定量指標的權重大小是0.8。

四、構建經濟責任審計評價指標體系時需要注意的問題

一是審計指標的評價一定要客觀。經濟責任審計的結果會對國有企業領導人造成直接影響，因此在評價審計指標時一定要客觀評價，確保審計工作的公正。如果指標數據有所缺失，無法確定其客觀性，那么可以選擇不評價。二是審計指標數據一定要具有真實性。為了能夠確保審計工作的合理性，在計算過程中所使用的每一項指標都要確保具有真實性，審核每一項數據之前，一定要對數據的可靠性進行檢查，防止出現錯誤數據造成誤審。

五、結語

通過以上內容能夠看出，構建合理的經濟責任審計評價指標體系能夠有助于國有企業的發展建設，并在一定程度上監管國有企業領導人的經濟責任履行情況，對我國國有企業的改革工作能夠起到一定的推動作用。

（作者單位：山東省絲路投資發展有限公司）