對汽車零部件制造企業內部控制建設的分析與研究

魯川

摘要：近兩年汽車銷量下降、市場競爭加劇，使汽車零部件制造企業的生存發展壓力有增無減，企業要實現可持續發展，必須重視內部控制建設，通過有效的內部控制促進企業競爭力提升，幫助企業獲取生存發展空間。本文從內控環境、風險評估、控制活動、監督管理、信息溝通五要素入手對汽車零部件制造企業內部控制展開分析，提出借企業文化建設優化內控環境、借風險意識培養完善風險管理、通過強化過程控制為內控政策與程序的實施提供保障、通過加強內部審計加大內控監管力度、通過建立溝通渠道提高信息質量五條有助于汽車零部件制造企業內部控制建設的策略，旨在為企業相關控制活動的開展提供參考，促成汽車零部件制造企業內部控制目標的達成。

關鍵詞：汽車零部件制造企業;內部控制;建設策略

一、汽車零部件行業特征

近年來我國汽車行業發展迅速，在2017年，我國汽車銷量達到了2887萬輛，但在2018、2019年汽車銷量連續出現負增長分別降至2799萬輛、2575萬輛，與此同時，汽車行業還面臨新能源和新排放國標的復雜局面，這意味著汽車零部件制造企業必將面臨更加激烈的行業競爭。對汽車零部件制造企業而言，其面臨的生存壓力主要有：第一，當前經濟大環境下人工成本與原材料價格上漲，企業實現盈利的難度逐步上升;第二，汽車零部件制造企業位于整個汽車行業的中游，受上下游企業議價能力的共同擠壓，缺乏競爭力，利潤普遍微薄;第三，汽車零部件行業生產集中度低，沒有形成規模，不能發揮規模效應的優勢，在成本控制、產品質量控制等方面難度較大。面對較大的生存壓力，汽車零部件制造企業要獲得生存及發展空間，必須重視企業管理水平的提升，通過不斷加強企業內部控制建設，幫助企業進一步實現成本控制，不斷提高生產管理、資金管理水平，并對經營風險進行有力控制，在促進企業競爭力提升的同時使企業實現可持續發展。

二、汽車零部件制造企業內部控制目標

汽車零部件制造企業內部控制目標包括四方面：第一，戰略性目標，它分為長期目標與短期目標，是企業某一階段的整體發展目標;第二，財務報告目標，該目標的制定重在保護企業相關利益人員的權益，它包括財務風險目標、預算目標等等;第三，經營性目標，即汽車零部件制造企業在某一階段經營活動目標，包括顧客滿意度目標、成本控制目標等等;第四，合規性目標，它包括汽車零部件制造企業合法性目標、汽車零部件制造行業規范目標等等。汽車零部件制造企業在開展內部控制建設時，必須綜合考慮市場大環境與自身實力，對內部控制目標進行明確，只有在明確內部控制目標的基礎上，企業內部控制才能找準建設方向，建設工作才能有序開展。

三、汽車零部件制造企業內部控制要素分析

（一）內控環境

企業組織結構、審計委員會等因素對汽車零部件制造企業內控環境有較大影響，當上述因素導致企業內部控制環境較差時，內部控制工作多難以順利實施。例如，某些汽車零部件制造企業推行客戶一對一服務，通過向客戶提供針對性的個性化服務來提升客戶滿意程度，從而促進企業市場份額增長，若是內部控制環境較差，企業不能精準評定員工能力，在服務客戶的過程中，就可能出現員工與崗位匹配度較低情況，員工沒有足夠的能力來完成客戶一對一服務工作，存在敷衍客戶、未對客戶負責的行為，不僅會降低客戶滿意程度導致客源流失，還會損傷企業形象。

（二）風險評估

汽車零部件制造企業在進行內部控制建設時，必須加強自身經營發展過程中各項風險的控制與分析，若汽車零部件制造企業在風險評估方面存在不足，必將遭受更加嚴峻的風險威脅，且在面對風險時遭受更大損失。通過內部控制建設加強風險評估能力，其實就是要在汽車零部件制造企業內建立快速反應和持續改進機制，通過該機制對企業內部的各種活動進行識別、分析，幫助汽車零部件制造企業進一步了解活動情況，并及時發現其中存在的問題，方便企業對問題予以持續改進?？焖俜磻统掷m改進機制的能效發揮步驟為：發現活動中存在的問題、描述問題、運用“5W+2H”的方法對問題進行進一步確認、對活動進行跟蹤控制并采取改進措施、深入調查問題出現的原因、從原因入手進一步采取改進措施并完善內控體系。

（三）控制活動

汽車零部件制造企業控制活動包括三個階段：第一，事前控制階段，例如，某生產項目開始前技術部門、生產部門、質管部門通過評估自身生產實力對該項目的可行性進行分析就是常見的事前控制，通過事前控制，企業可在一定程度上保證能按時、按質、按量完成項目生產;第二，事中控制階段，同樣以相關部門為例，技術部門優化設計方案、物資供應部門持續采購降本、生產部門嚴格控制生產工序流程、質管部門按體系目標監控不良部件比率均為常見的事中控制，對企業降低生產成本有利;第三，事后控制階段，比如，可通過數據收集、整理、分析單品毛利率，找出提升單品毛利的難點或痛點，進一步提升成本控制能力改善企業盈利空間。

（四）監督管理

基于內部控制目標開展相應監督管理機制建設，是汽車零部件制造企業內部控制建設工作內容之一。以汽車零部件制造企業與客戶談判產品價格為例：企業必須將內部控制引入談判過程，通過有效的監督管理機制如內部審核機制，來規范談判環節的各項工作，在充分了解客戶期望值的情況下根據企業真實成本合理定價，促成雙方合作。比如，汽車零部件制造企業在與客戶談判產品價格時，要先預判價格變動，此時的價格變化方案必須經過內部審核，在內部審核通過的情況下才可采用該價格變化方案，若價格變動方案未通過審核，則汽車零部件生產企業需再度了解產品變動情況、原材料情況，并擬定新一版的價格變動方案。

（五）信息溝通

汽車零部件制造企業信息建設不足可能導致兩種情況，一是企業管理層意愿無法快速、準確傳遞至基層;二是基層的工作開展情況無法快速、完整反饋給管理層。當出現上述兩種情況時，企業內信息“由上到下”“由下到上”均得不到快速、完整、準確的傳遞及共享，內部控制難以發揮其作用。例如，信息建設不足，企業管理層缺乏信息溝通渠道，那么企業管理層就很可能在沒有充分了解企業基層情況的基礎上貿然決策，那么自然也就無法保障決策的科學性與合理性，容易引發決策風險。

四、汽車零部件制造企業內部控制建設策略

（一）通過加強企業文化建設持續優化內部控制環境

加強企業文化建設的策略有：第一，結合汽車零部件制造企業需求及特點構建企業文化與職業道德規范，例如，對汽車零部件制造企業而言，產品質量是重中之重，因此在構建企業文化與職業道德規范時，汽車零部件制造企業應當貫徹“產品質量控制”意識，通過把該意識傳遞給企業內相關人員、滲透進生產各個環節幫企業實現質量控制;第二，完善組織結構，例如，可在汽車零部件企業內設置專門的內部控制部門，合理設置內部控制部門崗位，由專業人士負責內部控制部門工作的開展，自上而下推行內部控制制度并幫助企業達成內部控制目標。第三，重視員工培養與開發，例如，汽車零部件制造企業可通過勝任力模型對員工能力進行分析與評估，然后參考分析及評估結果對員工進行科學安排，從而使員工與崗位高度匹配，使員工充分發揮自身價值，提高內部控制效果。

（二）通過培養風險意識不斷完善風險管理

投資、財務等風險會損害汽車零部件制造企業的利益，給企業經營及發展造成阻礙，而加強風險意識培養、完善風險管理，則可在一定程度上幫助汽車零部件制造企業降低風險威脅、減少風險帶來的損失。首先，汽車零部件制造企業可通過定期培訓學習、將風險防范管理意識貫徹進企業經營生產活動當中，從整體上加強企業的風險防范管理意識;其次，汽車零部件制造企業可通過規范風險管理流程，從到風險識別、評估，到風險反應、控制嚴格按照流程進行風險管理，來完善風險管理。例如，汽車零部件制造企業在明確財務目標的前提下，對可能出現的風險（如財務數據真實性不足導致的風險）進行識別、評估，然后根據識別與評估結果采取相應風險防控措施。

（三）通過強化過程控制為內控政策與程序的實施提供保障

第一，由內控部門負責整套控制活動程序步驟的編制，并對其是否具備可行性進行提前測評，然后根據測評結果進一步分析，找出實施內部控制政策與程序的要點、難點，對內控程序及步驟進行調整優化;第二，分析控制活動步驟的風險，找出風險產生的原因與實現風險控制的關鍵，完善內部控制細節，幫助汽車零部件制造企業有效規避風險;第三，加強審核與審批授權工作，對汽車零部件制造企業中存在的越權現象進行嚴格管控，盡可能杜絕越權行為的發生，以此來防范審核、審批風險;第四，進一步加強不相容崗位分離，避免“監督者與被監督者是同一人”“管理者與被管理者是同一人”的情況，使崗位間形成良好的協作、監督關系。

（四）通過加強內部審計加大內控監管力度

第一，設立獨立的審計委員會，減少汽車零部件制造企業管理層對內部審計的干擾，以確保內部審計質量，達到有效監管企業經濟活動及其他活動的目的;第二，加強審計報告披露，通過有效的信息披露來提高信息透明度并監督汽車零部件制造企業各項活動，一是可對相關利益人員起到提示、警示作用，二是可進一步提高企業對外形象，助企業獲得外界信任;第三，規范內部審計的工作流程，各個環節均按照嚴格的內部審計步驟一一執行，在審計過程中，若審計團隊發現內部控制問題，應當按照“審計團隊根據問題編制審計報告→將報告傳遞至審計委員會→將報告傳遞至董事會、監事會→董事會、監事會參考審計報告對企業內部控制進行優化調整”的步驟，來對問題加以改進。

（五）通過建立溝通渠道提高信息質量

建立溝通渠道，促進信息交流與共享，提升業財融合度（比如借助財務共享中心、云計算技術等等），使真實、完整的信息得到快速傳遞，有助于汽車零部件制造企業信息質量提升，利于內部控制的實施與內部控制目標的達成。具體措施有：第一，建立信息管理系統，通過信息管理系統來克服海量信息管理難度大的問題，簡化汽車零部件制造企業的信息收集、處理、共享工作;第二，明確崗位及部門的信息管理職責，即對汽車零配件制造企業中各個崗位與部門應當承擔的信息管理職責進行明確，如銷售人員應當負責對應的銷售信息管理，以此來提高企業信息質量，有效實現信息管理;第三，要從信息來源、信息時效性、信息真實性等維度入手對汽車零配件制造企業信息進行評價，選取其中真正有價值的信息用于企業日常經營及決策，幫助企業創造出更多價值。

五、結語

持續推進內部控制建設是汽車零部件制造企業謀取市場競爭優勢地位的出路之一，由于經驗欠缺等原因，部分汽車零部件制造企業內部控制建設還有待完善，因此，相關人員有必要加強內部控制建設分析與研究，助汽車零部件制造企業找準內部控制建設方向不斷加強內控建設，從而步入高質量良性發展軌道，實現可持續

發展。

參考文獻：

[1]許荔梅.汽車零部件企業內部控制與內部審計的交叉建設研究[J].企業改革與管理，2019（07）：135-137.

[2]李美霞.汽車零部件制造企業內部控制建設探析[J].中國鄉鎮企業會計，2019 （08）：269-270.

[3]王曉軍.汽車配件制造企業內部控制建設探析[J].財會學習，2019（30）：242-243.

[4]張香菊.汽車配件制造企業內部控制建設探析[J].現代經濟信息，2017（22）：45-46.