間接費用合理性分析

鄭贊華

摘 要：我國《企業會計準則-基本準則》“第十二條 企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”我國《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除;企業所得稅法規定的稅前成本費用扣除項目的原則包括：權責發生制原則、配比性原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。如何分析判斷企業列支的成本費用是否合理，雖然《企業會計準則》和《企業所得稅法》提供了指引，但并未給出詳細的分析判斷方法。企業成本費用，有些可以通過“國家稅務總局公告2014年第39號公告”（以下簡稱“三流合一”原則），權責發生制原則、配比性原則，判斷是否合理，也有些可以通過雇傭或合同關系及代扣稅金進行判斷，但有些費用，特別是間接費用很難根據上述原則進行分析判斷，也有些間接費用滿足上述條件，但從合理性角度進行分析，可能存在問題，所以開展間接費用的合理性研究十分重要。

關鍵詞：間接費用;企業經營;會計計量;賬務處理

1 間接費用的重要性

企業經營離不開間接費用，間接費用是否真實、合理列支，直接影響會計報表質量，從而影響財務報表使用者的投資決策。公司很多經營決策也和間接費用相關，比如研發費用加計扣除和高新技術申請都和間接費用有關。企業經營舞弊也經常在間接費用上做文章，所以對間接費用合理性進行分析研究很有必要。

2 間接費用合理性分析方法

筆者從事財務工作近二十年，近年來一直從事審計、咨詢業務，由于工作的關系，接觸了很多企業經營和財務人員，也直接查看了很多企業的賬務處理，間接費用的合理性一直困擾他們，有些費用看似和企業經營相關，但從合理性角度進行分析，可能經不起推敲，有沒有什么方法或標準進行判斷？筆者從多年的工作實踐和經驗總結，試著從以下角度進行分析。

2.1 從企業經營的空間范圍進行分析

我們來看下面一個例子：

A公司是一家從事國內地鐵傳媒業務的廣告企業，A公司的經營范圍主要集中在我國內陸有地鐵交通工具的城市，檢查A公司的費用入賬情況，發現A公司每月都有幾筆國外差旅費入賬，該差旅費入賬是否合理？

企業賬上列示的成本費用，從費用發票的來源地進行分析，也即企業經營的空間進行分析，一家企業經營的空間范圍，決定了這家企業成本費用的來源地，這里的空間范圍，不僅指企業提供服務的空間范圍，也包括企業采購服務的空間范圍。我們在采有該方法對企業成本費用進行合理性分析時，應結合該公司的經營拓展計劃，企業在開展新的經營區域時，肯定會發生相關的拓展費用，但不一定能夠進入該經營區域，但該拓展費用是合理的。

上例中，A公司經營業務主要集中在國內地鐵傳媒廣告服務，如果A公司沒有國外從事廣告業務的資質，或者A公司沒有與國外廣告公司合作開展廣告業務的計劃，全年也沒有國外廣告服務費收入，從該企業經營的空間范圍進行分析，A公司上述每月列支的國外差旅費不具有合理性。

2.2 結合企業資產、負債情況進行分析

有些間接費用的發生，和企業擁有的資產密切相關，比如企業發生的汽油費、車輛通行費、停車費，這些間接費用的發生離不開交通工具，如果該企業車輛很少，公司間接費用中卻列示大量的汽油費、車輛通行費、停車費，從費用合理性角度進行分析，顯然費用發生額和該公司擁有的交通工具數量不符，費用發生不具有合理性。運用上述方法進行分析時，我們應該注意，上述資產不僅包括該公司自有資產，還應包括該公司經營租賃資產。

我們在分析企業賬上列示的融資成本是否合理時，應結合企業負債情況進行分析，通過融資成本分析，判斷企業賬上列示的融資費用是否合理。

2.3 對費用發票進行直接分析

我們在對間接費用合理性進行分析時，也可以采用對費用發票進行逐一查看，檢查費用發票的合理性，通過費用發票的合理性，判斷間接費用入賬的合理性，比如大量的連號定額發票;也可以通過生活常識對費用發票進行判斷，比如下例：

B公司20*8年賬上列示大量的差旅費用，通過對差旅費發票進行分析，B公司列示的差旅費中，有很多費用發票是大額的住宿費，每晚單間價格至少在2000元以上，費用報銷人員為公司業務人員或中高層管理人員，該公司大額住宿費是否合理？

國內一般酒店單間每晚住宿費用在200元至800元之間，員工出差住宿費每晚住宿價格在這個區間是合理的，超出這個區間，住宿費用的合理性就存在問題，可能不符合費用發生的合理性。我們還可以從費用發票的開票內容，判斷費用的發生是否與公司經營業務相關，從而判斷費用是否合理。

2.4 從費用結構進行分析

有些費用的發生是相輔相成的，通過對費用結構進行分析也可以判斷費用發生的合理性，比如汽油費和其他車輛使用費，出差住宿費和出差交通費及餐飲費，打印機墨盒費用和紙張費用，這些費用，可以通過費用結構相關性分析，判斷費用發生是否合理。

2.5 其他方法

除上述方法外，還可以通過經營業務范圍分析、歷史同期費用水平分析以及同行業比較分析等方法對間接費用列支的合理性進行分析判斷。

3 結論

綜上所述，對不同的間接費用，我們可以采用不同的方法，或同時采用多種方法，去判斷費用列支的合理性，財務或管理人員在判斷費用列支的合理性時，一定要結合企業的實際情況，同時也要結合間接費用的相關性進行判斷，從多個角度去判斷。

通過間接費用合理性分析，希望能幫助企業規范間接費用的賬務處理，為企業財務人員在判斷間接費用的合理性時提供方法和思路，從而提高財務報表質量，為公司經營決策提供高質量的財務信息。同時也希望對從事審計業務的同行有所幫助和啟發。

參考文獻

[1]企業會計準則——基本準則（2014年修訂）[Z].

[2]中華人民共和國企業所得稅法[Z].2019-01-07.

[3]國家稅務總局公告2014年第39號公告[Z].