企業合并報表編制中的常見問題和對策

任鎧

摘要：在經濟全球化時代背景下，企業機遇增加的同時面臨的競爭壓力也隨之增大。這主要體現在經營范疇逐漸擴充，合并重組行為不斷增多。為了迎合市場經濟發展需求，便于跨地區經營業務順利開展，需要企業做好合并財務報表編制工作，將企業實際運營及財務狀況真實展現，保證合并財務報表數據的合理性和真實性，給企業管理層制定決策提供精準依據。本文就結合合并報表編制意義，重點對企業合并報表編制中常見問題進行解析，并結合不同的問題提出相應對策。

關鍵詞：企業;合并報表編制;常見問題;對策

隨著新會計政策的頒布，對合并報表編制提出了新的要求，要求合并報表能夠充分展現出企業運營及發展情況，從而給企業管理者制定決策提供相應的數據參考。合并報表自身主要由合并利潤表、合并損益表、合并資產負債表等組成。合并報表編制的準確與否對企業運營和發展有著直接的影響，所以要求在合并報表編制過程中，企業應該結合實際情況，制定編制計劃，嚴格按照新會計準則要求進行合并報表編制，保證報表編制的合理性和專業性，給企業運營發展提供數據支持。

一、加強企業合并報表編制的意義

從企業合并角度來說，也就是指企業通過兼并、控股的方式，對其他企業經營狀況進行把控和管理的行為。合并企業需要通過編制合并報表，對企業實際運營情況進行了解。合并報表作為市場經濟發展形成的產物，是迎合市場經濟所需而產生的，能夠真實地展現出企業整體運營資產狀況。通常情況下，合并報表是指對企業整體財務運營情況進行展現的財務報表。在合并報表的配合下，能夠把集團企業當作一個整體，在母公司和子公司的合作下，形成一個統一的報表。但是不管是母公司，還是子公司，自身都具有獨立性特點，并且在會計報表制作中，也具備該特性，需要母公司和子公司分配進行會計報表編制及處理工作。合并報表編制主體為集團企業，根據母公司和子公司編制的會計報表，實現各項數據信息處理，在母公司統一管理下進行報表編制，抵銷虛增資產、負債、利潤，形成統一的財務報表。在此編制條件下，合并報表能夠對母公司和子公司實際運營情況進行真實展現，能夠有效避免人為粉飾報表行為出現，從根源上防范各種違規違法行為。

二、企業合并報表編制中的常見問題

（一）編制范疇不清晰

隨著新會計準則的實施，企業財務管理部門在開展合并報表編制的工作時有了新的發展方向。根據新會計準則相關要求，需要企業在進行合并報表編制過程中，應該結合集團企業實際管理情況，確定合并報表編制范疇;同時需要將直接或者間接控制的子公司財務報表與母公司財務報表進行合并處理，從而保證能夠獲取較為全面的集團企業財務報表信息。但是企業在實際編制財務報表過程中，由于合并范疇受到各種因素的影響，導致編制工作將會面臨各種問題，從而使得合并報表信息出現偏差，無法保證信息的真實性和有效性。通常情況下，影響企業合并報表編制工作的因素主要有兩點：一個是持股合并;另一個是暫時性控制。一方面在持股合并中，新會計準則沒有對間接持股控制報表合并方法進行明確要求，從而導致合并報表編制結果不合;另一方面新會計準則中缺少對暫時性控制合并報表操作的具體要求，從而難以實現對企業框架的實質性控制，無法將其融入到合并報表編制范疇內，造成控制范疇模糊，影響編制效果。

（二）會計方法不統一

隨著新會計準則的頒布，要求合并報表編制內容更加全面，因此編制難度也不斷提高。以新會計準則要求為依據，需要企業統一合并報表子公司與母公司財務報表，并對相關信息活動進行總結和思考，將財務報表編制工作落實到位。但是，由于部分企業業務活動逐漸朝著多元化方向發展，因此其經營范疇和領域涉及的內容比較廣泛，行業的跨度較為明顯。在此過程中，子公司可能根據其運營特點制定相應的會計制度，導致母子公司在會計制度方面將會有所差別，給后續合并報表工作開展帶來一定的影響;并且在子公司和母公司會計準則不統一的環境下，子公司對其報表的調整和修改必然會給財務報表信息的真實性造成影響。這需要重新編制子公司財務報表，使得財務部門工作強度增加，財務管理成本也隨之升高。

（三）合并方式不合理

新會計準則已經明確表示出其財務報表合并的主要目的，也就是對合并其實際財務及運營情況有充分的了解。因此需要進行資產負債、所有者權益變動和企業利益等多方面財務內容的整合。但是在實際過程中，由于缺少完善的會計核算標準，企業采取的合并方法缺少合理性，導致企業編制的合并財務報表結果不精準;并且企業合并過程中，普遍采用的會計核算方法為權益結合法和購買法，但是在新會計標準中沒有對現有的會計核算方法進行明確規定，使得大多數企業始終按照自身實際發展需求選擇相應的會計核算方式，甚至將兩種方式進行融合，無法保證合并報表和實際情況的統一性。

三、企業合并報表編制中常見問題的處理對策

（一）明確企業合并報表編制范疇

明確企業合并報表編制范疇，能夠有效確保合并報表數據的完整性和真實性，便于企業制定合理的發展決策。要想真實地展現出企業實際運營及財務狀況，需要根據實際確定企業財務報表合并范疇。通常情況下，母公司控制子公司納入合并報表編制范圍，防止子公司被排除在合并范圍之外。企業在確定合并報表范疇過程中，可以從兩個方面進行，一個是控制權，另一個實質重于形式。其中，控制權也就是指一個企業可以決定另一個企業的經營活動和經營權限，通過從企業經營活動中獲得的利益權限進行控制。母公司在對子公司間接控制過程中，需要保證其具有子公司50%的表決權，只有滿足該要求，才能實現母公司對子公司的控制。如果無法對母公司是否能夠控制子公司進行判斷，則可以采用實質重于形式的方法，母公司具有的表決權限不可只看做成投資比例，而是需要關注實質性控制權。母公司能夠控制子公司，并且母公司享有被投資企業的所有控制權，不管企業經營規模大小，本質怎樣，都可以納入到合并報表范疇內，同時也可以將其當作合并報表編制的依據，將其融入到合并范疇中，從而保證合并報表編制工作順利完成。

（二）統一子母公司會計政策

在開展合并報表編制工作過程中，尤其是子公司和母公司財務會計準則不相同的情況下，需要企業根據新會計準則要求，對子公司明確統一財務會計準則標準。通過這種方式，能夠有效避免合并報表編制問題，防止企業在其中投放大量精力和時間，有效提高合并報表編制水平和效率。要想實現會計準則的統一，需要對直接控制關系子母公司的財務部門進行統一管理，全面落實統一新會計準則要求，讓合并報表編制具有扎實的財務會計基礎。并且，應該對會計結算時間進行統一要求，保證子公司和母公司會計核算節點相對應，提高合并報表編制的真實性和有效性[5]。對于子公司和母公司業務經營范疇差異問題，按照可靠性與可比性原則相互融合，選擇相應的會計制度。通常情況下，會計制度選擇往往可以根據母公司實際情況作為參考;除此之外，在合并報表編制過程中，還要按照統一性要求進行。統一性原則需要子公司和母公司在合并報表編制過程在相同條件下進行。在此原則基礎上，子公司和母公司會計準則、會計處理方法做到高效一致，能夠有效保證財務數據的真實性和有效性。如果存在不一致現象，就無法確保會計數據的有效性和可比性，則會給后續合并報表編制工作開展帶來直接影響。此外，在進行合并報表編制過程中，應該秉持重要性要求，根據企業實際情況和合并要求，選擇合并要求，合理劃分各類信息，將其融入到報表合并活動中，將部分重要信息展現出來，讓財務報表更加鮮明。

（三）合理選擇報表編制方法

現階段，我國合并報表編制采取的方法有兩種，一個是成本法，另一個是權益法。在采用成本法進行核算處理過程中，母公司需要結合實際情況，根據權益法要求，通過修改合并報表相關數據，降低母公司對子公司經營情況的干涉。在成本核算管理中，母公司對子公司的控制成本，可以在財務報表中得到展現，子公司在會計核算過程中，可以按照股利分配要求進行投資效益展現，而母公司通過對子公司采取權益分配法實現對子公司經營效益的把控，但是在控制過程中，母公司無法把子公司股份情況記入到合并報表中，并且母公司在子公司的持股情況也不能得到量化處理。由此可見，由于集團企業自身實際效益和預期之間存在偏差，使得成本使用范疇逐漸減小，只適合運用在一些非上市企業中。而權益法編制合并報表，無論子公司是否實現股利分配，子公司期初未分配利潤及本年利潤分配項目均須經母公司確認后才可以進行削減。母公司應收股利項目與子公司應付股利項目之間可以實現抵銷，但是在抵消過程中，子公司利潤情況需要以母公司持有子公司的股份及子公司會計年度中獲取的收入為基礎。即使子公司不派發現金和股票股利，計算結果也不會影響集團凈利潤。合并報表可以采用權益法進行編制，滿足穩健性要求，能夠真實地展現出財務報表實際情況。除此之外，合并報表作為集團企業財務信息的提煉模式，應展現其通用性和實用性，滿足不同財務報表使用者的實際要求，展現出集團企業現金流量、經濟效益等成果，集團企業外部報表使用者及時獲取企業實際運營信息，綜合思考各個報表使用者的實際需求，提供有價值的財務信息。

四、結束語

總而言之，在當前背景下，隨著市場競爭壓力不斷增大，各種大企業之間商業活動逐漸頻繁，經營范疇也不斷擴充，資本整合和并購行為隨之增加，投資活動頻繁出現。財務合并報表作為真實展現母公司和子公司實際運營情況和財務成果的財務報表，能夠從多個角度入手，真實地展現出多個企業共同經營情況下的經營成果，便于企業管理者和投資者及時掌握企業實際情況，制定合理的發展決策，也是集團體企業向外部集團報告經營狀況的載體。企業合并報表編制涉及的內容比較多，財務賬務處理較為復雜，所以成為了當前各個企業重點思考的內容。當前我國企業在進行合并報表編制過程中，需要把新會計準則當作基礎，和國際標準相接軌，保證合并報表編制的合理性和有效性，為企業會計工作開展提供指導，保證合并報表數據真實有效，提高信息質量。

參考文獻：

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