對個人所得稅改革的思考

【摘 要】 此次新稅法的改革開辟了分類與綜合相結合的新稅制，并對個人所得稅中的細節問題加以修訂。個人所得稅的變化在與每個納稅人息息相關的同時也與許多企業和其他市場參與者有重要的關聯。本文從2018年新個人所得稅改革前后的變化出發，探究個人所得稅在實現稅收公平方面的重要作用，并系統的分析個人所得稅改革的意義及其在改革過程中可能出現的問題。

【關鍵詞】 個人所得稅改革 免征額 專項附加扣除

1個人所得稅改革的背景

在上一次的個人所得稅政策修訂后，個人所得稅所得額已經明顯相較于過去增長了許多。誠然如此，個人所得稅的實施依舊難以在調整個人收入分配差距方面有很大的提升。根據國家稅務總局的官方數據顯示，我國的基尼系數從2012年的0.474，2013年的0.473，2014年的0.469，2015年的0.462一直處于下降的趨勢，但是2016年的0.465又有小幅度的提升。盡管如此，相較于其他國家，居民收入差距大的情況仍是我國一個需要解決的棘手問題，新個人所得稅改革就要面向這類問題展開。

2個人所得稅改革的意義

伴隨著中國經濟的不斷運作和居民生活水平的提高。我國也在對個人所得稅進行不斷的修正，以達到更高的公平正義水平。在此方向下的個人所得稅改革更顯得意義重大。

2.1個人所得稅免征額上調的意義。隨著個人基本減除費用的調高和落實，這一變化也將產生不同方面的影響 ：其一，在一定程度上能在短時間內減輕低收入工薪階層的壓力。其二，在我國財政收方面，由于我國財政收入中的個人所得稅收入占比很高，免征額的調整會使很大一部分的人少交稅從而使我國的財政收入減少;其三，個人所得稅征收水平的提高，使工資水平較低的人將其原上交的部分用于個人消費，在一定程度上刺激了居民消費。

2.2由分類稅制向混合稅制轉變的意義。近年來，各種隱性收入、非貨幣性收入和附加收益不斷衍生。分類稅制的征收方式反應了越來越多的盲區，容易造成稅源流失。并且，在原有稅收政策下，收入相同收入獲得渠道不同將會分類享受不同的扣除項目和扣除水平，在此情況下的稅負就不盡相同，從而可能喪失稅收的公平性。

本次改革的四項綜合征稅，適用于統一的超額累進稅率，同時保留營業收入、投資收入和財產收入分類征收的原則。這不僅是我國稅收制度建設上的巨大突破，也能有效減少稅源的盲區，同時量能課稅的原則也可以得以體現。

2.3首次增加六項附加扣除的意義。此次增加的六項附加扣除更系統地考慮了納稅人的生活成本，使中低收入人群的納稅負擔得以減輕，從而促進了人民生活的改善。且極大地體現了我國稅收體制惠民利民的一面。在原有征收模式下增加專項附加扣除，可以減少應納稅所得額，改變以往不考慮個人支出和家庭負擔的征收情況，進一步體現稅收的公平性。

2.4優化稅率結構，拉大稅率級距的實施意義。個人所得稅率的計算適用于超額累進稅率。擴大工資、薪金適用的低稅率級距，有利于減輕中低收入人群的稅負。擴大個體工商戶的生產、經營所得則有利于鼓勵個體工商戶擴大再生產。調整30%，35%，45%的稅率不變，有利于減輕3.5萬元以下人群的負擔，擴大3%的級距后，受益最多的人是月薪約14000元的人。稅率是稅收政策的關鍵，我們可以看出個人所得稅改革的完善應重視稅率檔次的調整并在確保沒有重大影響的情況下盡可能實現減稅。

2.5新增反避稅條款的意義。反避稅條款的新規定，有利于防止公司股東等高收入人群非法逃稅，減少違法逃稅現象的發生，從而彌補稅收的漏洞。同時對于稅收環境的改善，稅收風氣的改進也起到的輔助的作用。因此，可以說本次個人所得稅改革措施在貫徹“提低、擴中、限高”政策初衷方面比原稅法走得更遠。

3個人所得稅的完善建議

3.1繼續推動個人所得稅的綜合征收。個人所得稅法的改革在綜合征收方面取得了長足進展，但在綜合征收方面可以進一步提高。就綜合征收而言，我們可以考慮將現行稅法中的財產租賃、利息、股息、紅利收入綜合統籌征收。另一方面，綜合征收可以逐漸采取以家庭為基礎的綜合征收模式。應該說，個人所得稅的納稅人的大部分支出都與家庭有關系。因此，個人所得稅改革的最終目標應該是實行以家庭為基礎的綜合征收。

3.2未來個人所得稅還可以向更多元的層次完善。（1）扣除細則還可以更加的完善。子女教育支出的扣除依然可以有很大的調整空間，這將有助于改善我國年輕一代的教育水平，有益于為國家培養更優秀的人才，同時還可以緩解勞動力不足 ，生育意愿低迷和有待改善的人口老齡化的境況。在贍養老人方面可以考慮到需贍養老人人數的影響以及老人的身體健康情況，同時也應將地區的差異考慮進扣除細則中。（2）專項扣除還可更加的指數化。在人民平均生活水平快速提升，通貨膨脹速度增長很快的情況下，漫長的稅改周期使得一些政策難以及時修正。此時指數化的專項扣除方案對物價水平的上升引起的收入的縮水情況有一定的緩解。

3.3 科學設計子女教育支出的基本扣除額度。這次個人所得稅法改革并未對“子女教育支出”進行詳細的解說。因此，今后的修正政策有必要對“子女教育支出”進行量化，否則作為專項附加扣除的操作就不會那么的容易。

在國外，政府對子女教育開始的時間沒有明確的界定，一般會以出生時開始計算。但在我國子女教育的起始時間一般從小學階段教育開始，并沒有考慮幼兒階段的教育支出。此外，國內現行九年義務教育政策使得這項基本扣除優惠政策并沒有起到相應的調節作用。因此我建議我國從幼兒階段開始實行附加扣除。

3.4盡快完善《個人所得稅法》的相關配套制度。我國現有的相關制度應盡快完善。在制度的建立方面應該適時順應現在國際經濟的發展實際情況并結合我國的具體發展狀態建立起綜合性的征收模式。與此同時，建立健全相關個人所得稅重點納稅監控系統，加強重點項目征管，對不同收入水平人權公平征稅 。對于偷稅和逃稅的行為應嚴厲的打擊和專項整治，積極開展誠信代繳，完善公民納稅和養老制度的實施。

【參考文獻】

[1] 孫健夫，舒飛.論面向新時代的個人所得稅綜合改革[J].河北大學學報（哲學社會科學版），2019，44（1）：26-33.

[2] 王雨竹.我國個人所得稅稅制改革的影響[J].中國商論，2019（05）：50-51.

作者簡介：祖思敏，1997年12月12日;女;河南鞏義;漢;碩士研究生;在讀單位：廣西財經學院530003;研究方向：財務成本與會計。