淺析制造企業財務內部控制的問題及應對措施

吳暉

摘 要 自改革開放以來，我國制造業快速發展，我國至今已成為世界第一制造大國。制造行業的規模不斷擴大，同質化競爭形勢嚴峻，加之勞動力成本、原材料成本上升，在一定程度上不斷壓縮企業的利潤空間，給企業生存發展帶來壓力。制造企業一方面要重視技術創新，提升生產制造效率，推動企業轉型升級;另一方面要重視管理創新，以管理驅動效益。財務內控管理是現代企業科學化管理的一項重要工具。制造企業通過加強財務內控，推進內控制度建設，可以為企業各項財務活動開展提供制度依據，提升管理水平。

關鍵詞 制造企業 財務內部控制 問題 應對措施

一、制造企業財務內部控制的重要性

制造企業加強財務內控是企業發展的需要。第一，防范財務風險。財務風險具有客觀性，不可能完全消除，但是通過科學的管理可以有效規避和防范。制造企業通過優化財務人員操作模式，明確授權審批，強化制約監督，可以將企業的資金活動全過程置于管控之下。各個環節既相互協調又相互制約，能夠防止違規操作，及時發現財務活動中存在的問題，及時止損。健全財務管控體系，能夠保證財務信息從獲取、整理到匯總分析的真實性和完整性，進而為企業戰略規劃、財務管理目標制定提供依據，提升決策科學性。[1]第二，降本增效，以最低成本投入獲取最佳經濟效益，是制造企業開展各項經營活動的根本目標。加強財務內控，以預算為導向，在保障企業財務資源以及非財政資源合理配置的前提下，有側重點地對利潤增值環節增加投入，減少無效成本投入，以提升企業資金利用率，避免資源浪費;同時，結合財務報表、利潤報表等進行分析，可以對生產流程進行梳理。

二、制造企業財務內部控制中存在的問題

（一）財務內控意識薄弱

財務內控的效果首先體現在意識上的重視度。部分制造企業對財務內控的認識不足，不注重制定完善的財務內控制度，導致企業制度缺失，財務活動缺乏制度依據;同時，制度設立后，執行力度不足，使得制度趨于形式化，財務內控效果不佳。一些管理人員重業輕財，將管理的重點放在如何提升產品質量、增加經濟效益方面，忽視財務內控對企業發展的重要性。

（二）財務內控制度體系不完善

受傳統企業財務管理模式的影響，部分企業缺乏完善的財務內控制度體系。一些企業在設立財務內控制度之前，缺乏科學的調研和分析，財務內控制度的制定脫離企業實際。由于制造企業的業務繁雜，如果財務內控制度的設計脫離實際，會導致制度設計不能涵蓋業務全流程;如果制度存在漏洞和缺陷，執行標準設計不全面，就容易引發財務投機行為，給企業帶來財務風險。

（三）財務內控制度執行力度不足

制造企業財務內控執行不足，主要有兩方面原因：其一，制度的設計可操性不強，沒有切合企業實際。部分企業直接原搬照抄其他企業的財務內控制度，制度無法落地，執行難度大。其二，缺乏執行監督機制。財務內控制度的執行需要監督和約束，才能保證執行規范性，制造企業將管理的重點放在業務上，忽視財務監督機制的設立，削弱了執行效果。

（四）缺乏完善的審計監督體系

審計監督部門在企業財務內部控制管理中發揮著重要作用。但是，從制造企業內部管理實際情況來看，部分企業在經營管理過程中將重點放在可以為企業增加效益的部門，如生產部門、銷售部門、研發部門、財務部門等，而忽視了內部審計職能的作用。由于審計無法直接產生經濟價值，因此在管理中常常被忽視。部分制造企業雖然設立了內部審計部門，但是卻沒有賦予其應有的審計監督權限，導致審計職能的權力被大大削弱，無法最大限度發揮內審職能，降低企業財務內控的效率，也不能及時發現財務管理中存在的問題，易引發財務風險。

（五）財務內控細化落實不到位

企業財務內控是一項系統性的工作，要保證其有效性，必須將財務內控落實到每一個環節。但是在實際的工作中，部分制造企業的財務內控管理較為粗略，細化不足，因而降低財務內控質量。如在采購環節，部分制造企業的采購管理系統化不足，如各部門獨立采購，造成多頭采購和重復采購，增加采購成本;缺乏完善的采購管理流程，如采購申請、采購審批、采購執行等環節沒有嚴格的執行流程和明確標準，常常出現超預算采購、不合理采購、盲目采購等情況，浪費企業資金。此外，對于企業資金的管理，沒有將所有資金統一納入財務部門，執行統一核算，統一管理，這導致對資金使用方向的把控不嚴，造成資金使用過于隨意。

三、制造企業提升財務內部控制水平的有效措施

（一）樹立財務內控理念，培養財務內控專業人才

新時期，企業的生存環境發生了變化，傳統的粗放型管理已經無法適應企業發展需求，因而要逐漸向精細化管理轉變。思想上，制造企業應打破傳統的“人治”管理模式束縛，僅憑個人經驗和主觀判斷容易導致判斷失誤，給企業帶來損失。企業應完善決策機制，更多地發揮財務人員在決策中的作用，轉變財務人員的職能，由過去的僅僅發揮核算、記賬等基礎職能向戰略型、管理型轉變，提升科學性。制造企業可以實行重大事項集體決策制，合理界定重大事項標準和界限，通過召開集體會議共同決策，防止個人主義。[2]另外，現代制造企業業務類型更加多元化、財務管理跨度大，這要求財務人員必須以更高的專業水平為支撐，既要掌握財務又要了解業務，還要具備較高的信息化管理水平。基于此，企業應制訂人才培訓計劃，定期組織培訓學習活動，通過學習更新財務人員的財務觀念，增強財務專業能力，同時提升財務管理信息化操作水平。

（二）完善財務內控制度建設

制造企業財務內控制度的建立應體現合理性、約束性。第一，合理性。制造企業財務內控制度的建立應由財務部門牽頭，多部門聯合進行，如財務部、人資部、行政部、運營部及其他相關部門負責人等。力求財務內控制度的設立符合企業發展需求和各部門實際管理要求，通過調動全員參與內控制度建設，可以集思廣益，對財務內控制度進行不斷完善和優化，同時也能及時發現財務內控制度中存在的問題，確保制度落地。財務內控制度的制定應以《會計基礎工作規范》和《會計法》為依據，分別建立規范的會計核算、會計稽查、內部審計制度。[3]第二，約束性。制造企業應重視不相容崗位的相互分離，避免管理人員的交叉任職，如出納人員不能兼管業務稽查、會計檔案債權債務賬目登記等工作，遵循“錢賬分管”原則。實施歸口責任制管理，對于已處理的會計業務出現違反規定或者處理失誤等問題，則追究相關人員責任。如復核人員發現問題，追究審核人員責任，審核人員發現問題，追究經辦人員責任，以此強化約束力，促使業務人員在辦理業務時高度重視。

（三）加大財務內控制度的執行力度

內控制度能否有效執行直接影響內控效果好壞。首先，確保制度的可操作性。制造企業各職能部門的權責存在一定差異，因而制度設計要確保符合各部門的實際管理需求，且要具有可操作性，不能大而空。同時，要加強《企業財務內控制度》的宣傳和引導，加強各崗位人員對內控制度的了解。只有真正理解財務內控制度，熟知財務內控制度，才能在工作中按要求執行。其次，實施責任制管理。制造企業可以對財務管理工作細化分責，責任到人，每個環節指定專門負責人處理，哪一環節出現問題直接追究相應責任人，視情節采取懲罰措施，以此警示各崗位員工在財務管理工作中認真負責。

（四）健全財務審計監督體系

制造企業加強財務內控應重視完善審計監督機制。第一，增設獨立的審計監督部門，并配備專業的審計人員。審計部門獨立于財務部門之外，直接對管理層負責，以保證審計機構的獨立性，保證審計結果的公平公正性。第二，定期組織開展審計活動，主要包括企業的賬務審計，如賬期審計、回款期審、壞賬設計，實物審計，如企業固定資產構建和處置審計、貨幣資金審計等。同時，還要對企業的制度、目標執行情況及完成效果進行審計，對生產過程中投入與傳出效益進行審計。完善的審計監督體系可以及時披露業務、財務環節存在的問題，發揮財務內控效力。

（五）落實財務內控細化

第一，采購付款環節管控。采購是企業重要的生產活動之一，重視采購環節的財務內控，可以規范采購行為，防范采購風險。以某制造企業為例，首先，制造企業應重視完善采購審批制度。企業采購必須先提交采購計劃申請，編制采購預算，經財務部門及相關部門審批通過后方可采購，采購審批必須嚴格在授權范圍內進行，禁止越權審批，保證采購的合理性和規范性。同時，企業要實行集中采購制度，避免多頭采購以及重復采購，造成資源浪費、增加成本。其次，企業可以選擇與供應商開展戰略合作的方式，通過對供應商資信進行評估，選擇最佳供應商，以獲取價格折扣及優惠。最后，在采購付款過程中，要嚴格按照付款流程操作，明確審核人員的權限，并對采購預算、合同、發票等嚴格審查，確認無誤后方可付款。

第二，重視資金管控。資金是企業開展經營活動的物質基礎。制造企業應實行收支兩條線管理，將企業的全部收入均納入預算管理體系，采取集中管理，統一核算，從源頭對資金的使用方向進行把控，防止資金使用的隨意性。此外，對于企業的資金收支，可以制定詳細的標準，根據支出金額、支出方式、支出用途等劃分詳細的審批權限，重大資金支出活動需采取多級審批。加強資金管控可以有效防范資金利用不當風險。

四、結語

在制造企業的發展過程中，財務內控至關重要，是企業實現管理轉型，推進管理制度化、規范化、科學化的重要手段。制造企業加強財務內控可以有效解決管理中存在的問題和不足，實現精細化管理。制造企業財務內控的目的是對資金的管控，通過健全內部財務管控體系，可以從管理層面和業務層面出發，優化管理機制，完善授權審批，明確權責，構建權責利相統一的管理架構，提升財務工作的規范性和合理性。同時可以加強資金收支管理、全面預算管理，保證企業資源的最優配置，實現企業的價值最大化，助推企業長效可持續發展，幫助企業實現戰略目標。

（作者單位為黃石市建材節能設備總廠）

參考文獻

[1] 李會.淺析企業內部控制的缺陷及應對策略[J].中國經貿，2018（6）：251-252.

[2] 徐立軍.淺析制造業集團公司財務內控管理問題及對策[J].全國流通經濟，2019（12）：42-43.

[3] 董華.供給側改革下財務會計的內部控制管理分析[J].農村經濟與科技，2018（22）：95-96.