中小企業財務內控管理制度的建立與完善分析

鄧家友

摘 要 為規范企業內部管理及內部控制，在財政部出臺《企業內部控制基本規范》后，政府為更有效地引導中小企業建立健全和實施內部控制，頒布了《小企業內部控制規范（試行）》。自規范實施以來，中小企業財務內部控制雖得到了極大的改善，但仍存在許多不足之處。中小企業應建立健全財務內控管理制度，以在市場競爭中獲得競爭優勢。本文對中小企業在財務內控管理中存在的問題進行分析，并提出相應的對策建議，以期為中小企業提高財務內部控制水平，確保企業持續發展提供參考。

關鍵詞 中小企業 財務內控管理 對策

一、中小企業財務內部控制制度概述

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。建立和實施一套統一、高質量的企業內部控制規范體系，有助于提升企業內部管理水平和風險防范能力，促進我國企業進入國際市場、參與國際競爭。我國高度重視中小企業的持續健康發展，制定了很多小微企業稅收優惠政策，采取政府貼息小額貸款幫扶措施助力中小企業發展。同時，為了指導中小企業建立健全和有效實施內部控制，國家財政部、審計署等部委在2017年聯合制定了《小企業內部控制規范（試行）》。該規范以基本規范為依據，主要考慮了小企業自身經濟規模和經營特點，對小企業建設和實施內部控制作出了指導性的規范，是對企業內部控制規范體系的有益補充。內部控制目標能夠合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。中小企業內控體系的建立與實施應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益五大原則。

二、中小企業完善財務內部控制制度的意義

（一）有利于確保企業財務信息的及時性、真實性、準確性和完整性

建立健全完善的財務內部控制管理制度，能夠對企業發生的經濟活動形成有效的監督和審核，從而為經濟活動的真實性、完整性提供可靠保障，確保為財務核算提供的基礎數據及時、真實、準確、完整，為企業進行合規合法的經營管理營造良好的環境。

（二）有利于企業財務風險的防范和控制

中小企業認真實施財務內部控制，能夠通過不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等方法，有效地規范和監督企業的資金運營管理、籌資管理、投資管理等各個環節。通過多環節監管，及時判斷識別風險，衡量分析潛在財務風險的大小，啟動相應級別的風險預警機制，為管理層根據風險控制經驗及時進行風險防控、風險規避提供決策支持。

（三）有利于提高企業經濟效益

健全有效的內部控制，可以使企業的生產部、管理部、供銷部、財務部等各部門緊密協調配合，充分發揮團隊優勢，確保企業的經營目標順利實現。完善的內部控制可以使企業的運行更加規范合理，有效防止企業資源的浪費與流失，降低企業生產成本，提高經營和管理效率，最終達到提高企業經濟效益的目的。

三、中小企業內控管理普遍存在的問題

（一）管理者內部控制意識薄弱，內部控制制度不健全

大部分中小企業的高級管理者內部控制思想淡漠，對內控管理的認識比較片面，認為企業內部控制僅僅是單純地對財務會計核算的控制，對企業內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等內部控制要素缺乏全面認知。

目前，財務內控制度雖然在部分中小企業建立起來，但從覆蓋范圍來看，沒有滲透到企業的每項經營活動中，沒有貫穿到整個管理流程中;從參與度來看，沒有做到全面覆蓋企業的所有部門和全體人員。總之，大部分中小企業的內控管理仍然不夠全面、不夠深入，達不到國家財經法規對內控管理的要求。由于內控制度不健全，有的中小企業未執行不相容職務相分離的原則，沒有內部牽制與制衡，導致工作秩序混亂，存在人為捏造會計數據、隱瞞收入、亂攤成本、虛報利潤、惡意偷逃稅款、私設小金庫等問題。

（二）內部組織機構不完善，內部監督機制薄弱

部分中小企業只注重短期利益，為降低管理成本，有的中小企業甚至不設置內控機構;有的企業內控機構設置不合法，由同一部門或同一個人兼任兩項或多項不相容職責，違背了內部控制的初衷;也有的企業內審機構形同虛設，由于內控人員缺乏獨立性，導致對各組織機構的績效和財務信息不能作出準確的評價;有的企業內審部門只關注內控流程，在實際運行中難以對經營管理層實施有效的監督。

（三）內控主體素質較低

內部控制參與者的整體素質將直接影響到企業的內部控制建設水平。部分高層經營管理者不注重增強自身的內控管理意識、提升內控管理水平，將主要精力放在企業的經營業務上，極少主動對國家新出臺的與本企業相關的政策進行深入的學習研究，自身的管理水平很難得到提升，加大了內控建設執行的難度。

（四）缺乏科學完善的全面預算管理體系

全面預算管理對企業生產經營、經營風險分散、資源配置優化、戰略目標規劃均起著重要作用。全面預算管理也是企業內部控制的方法之一，可以實現對企業信息流、業務流的整合。目前，大部分中小企業的全面預算管理模式沒有結合企業的發展階段進行選擇，導致全面預算管理在實施過程中的側重點不突出，不能有效實施控制;預算編制過程由于受信息不對稱等因素的影響，導致縱向利益博弈問題的發生，在某種程度上弱化了全面預算的激勵作用，降低了企業資源的整體利用效率。

四、完善中小企業財務內部控制制度的對策

（一）增強管理者的內部控制意識，建立健全內部控制制度

中小企業管理者必須高度重視企業內部控制建設，增強內控意識，主動參與并調動所有內控參與者的積極性。

內部控制的質量高低很大程度上取決于內部控制制度的建設是否科學合理。企業應根據自身經濟規模和經營特點，結合《小企業內部控制規范（試行）》，建立科學合理的內部控制制度。

1.健全內部監督程序，完善考核激勵機制。企業應盡量成立專門的監督部門或者設置專職監督崗位，負責對內部控制制度的執行情況進行監督和評價，建立對內控管理執行結果的激勵與懲戒機制，保證將內部控制制度落到實處。

2.建立全面性與科學性相結合的內部控制制度。內控制度建設需調動全體內控人員積極參與，對企業內部控制活動各環節進行全方位的有效監督管理;內部控制制度的建設應積極探索、勇于創新，使內部控制制度適應時代發展需求，確保內控制度的科學性。

3.企業應把控好政策性原則。中小企業內控制度應結合企業自身特點和財務管理的要求進行設計，不得違背國家有關法律、法規和國家統一會計制度的要求。

4.企業應注重內控制度的有效性。內控制度的設計必須使操作切實可行，內控環節不宜過長，注意環環相扣，不能脫節或存在漏洞，以保證內控制度實施的有效性。

5.嚴格貫徹錢、賬、物分管原則。企業應嚴格執行不相容職務分離控制、授權審批控制措施，對企業的經濟業務事項按照規定進行辦理，按授權制度實行多級審批管控，改變錢、賬、物管理交叉混亂的現象，加強對財產物資進行定期或不定期清查，確保賬實相符，防止發生貪污盜竊事件，保證企業財產安全。

（二）完善內部組織機構，完善內部監督機制

中小企業應先夯實企業的基礎建設，全面梳理崗位職責及內部流程，逐步建立起內控管理機制。對內部控制的監督與評價盡量由專門的組織機構或者專職崗位人員來實施，并根據內控執行情況提出改進建議，跟蹤督促內控人員改進完善。企業的干部職工應積極主動地參與到內部控制體系建設中去。企業從事內部審計的工作人員應具有較強的業務能力、較高的思想素質，審計人員應客觀公正地執行內部審計制度，嚴格對管理層的貫徹執行、經營情況進行監督評價。

（三）提升內控主體的整體素質

1.提高企業經營管理人員的管理水平。作為經營管理者，應該積極主動地學習，不斷提升自我，為企業發展指明正確的方向。

2.建立員工培訓考核機制。中小企業員工的素質參差不齊，大部分員工的文化技能水平和職業素養不高，而內控建設需要全員參與，員工素質的高低勢必影響內控建設成效。中小企業應結合企業現狀，建立適應本企業經營管理需求的員工培訓考核機制。通過培訓考核激勵機制，提高員工主動學習提升的積極性;通過培訓考核懲戒機制，提高員工對內控建設的重視度，從而達到積極參與規范內控建設的目的。

3.重視財務人員綜合素質的提升。新經濟形勢下，內部控制建設要求企業財務人員具備更高的專業知識水平和技能。企業應選聘綜合素質較高的財務人員，并注重對他們專業技能的持續培訓提升。企業應為財務人員開展定期培訓講座，有條件的可以聘請專業機構或人員進行財務內控指導;制定獎懲制度，將會計工作指標納入考核體系中，從而對會計人員起到約束、激勵作用。

（四）加強中小企業全面預算管理

企業實施的全面預算管理集計劃、控制為一體。全面預算必須責權分明，確保其經營管理目標得以體現。在預算控制執行過程中，應當及時反饋預算執行情況，并分析執行效果，根據預算執行差異進行分析和調整，確保預算目標的科學性。中小企業全面預算時應做到以下幾點：

1.明確預算的目標性。全面預算管理不僅限于利潤目標，還應包括股東權益、資本結構等。

2.預算范圍的全面性。全面預算管理既包括能反映企業日常經濟活動的企業業務預算，也包括能反映企業資本性財務資金籌措使用的資本預算、籌資預算、財務預算。

3.保證預算制定的全員參與性。全面預算管理體現企業內部權責利關系的安排，其制定需要全員參與，部門之間應相互協調配合。

4.預算執行的全程性。預算執行的全行程性即要求全程跟蹤企業發生的經濟業務活動，做到“事前預算、事中控制、事后評價”，針對各環節出現的問題及時解決，將企業風險管控至最低。

五、結語

建立一套科學完整、行之有效的財務內部控制制度對我國中小企業的發展尤為重要。在市場經濟競爭激烈的當前環境下，中小企業應根據自身經濟規模和經營特點，結合企業管理需求，建立和實施合法合規的高質量企業內部控制規范，提升企業內部管理水平和風險防范能力，提高企業經濟效益，使企業保持健康持續發展。

（作者單位為四川國信網安信息技術有限公司）

參考文獻

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