醫藥公司預算管理的問題及對策探討

楊鐵剛

摘 要 預算管理是企業管理的重要內容之一，也是當前很多企業管理層面臨的一大難題。做好預算管理直接影響到企業的經濟效益和穩健發展。基于此背景，本文將醫藥公司作為研究對象，對其預算管理問題展開研究。首先闡述預算管理的概念、程序及要求，然后結合現階段醫藥公司的現狀深入分析其普遍存在的問題，最后從預算編制、執行和考核方面提出加強醫藥公司預算管理的新思路及具體對策，以期為醫藥公司加強預算管理提供參考價值。

關鍵詞 醫藥公司 預算管理 預算編制 預算執行 預算考核

2019年12月10日，國家醫保局印發《關于做好當前藥品價格管理工作的意見》，明確深化藥品集中帶量采購制度改革，堅持“帶量采購、量價掛鉤、招采合一”的方向，促使藥品價格回歸合理水平。在此背景下，醫藥公司要適應大環境和政策變化，就要深挖內部潛力，向管理要效益，而強化預算管理是當前醫藥公司應對新環境和新變化的有效手段之一。然而目前醫藥公司在預算管理中還存在諸多問題。為此，本文就目前醫藥公司預算管理面臨的問題和解決辦法進行探討。

一、預算管理的概念、程序及要求

預算管理是指企業以經營目標為方向，對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行預測和籌劃，科學、合理地配置企業資源，并對執行過程進行監督、分析、調整，對執行結果進行考核和反饋，指導經營活動，減少風險，推動企業戰略目標實現的管理活動。預算管理的實施通常包括預算編制、預算執行和預算考核3個步驟，預算管理工具的應用要求公司營造良好的應用環境，包括明確的經營目標、健全的管理制度、專業的預算組織、功能強大信息系統等。

二、醫藥公司預算管理存在的問題

（一）預算編制工作流于形式

預算編制工作是預算管理的第一步，預算編制是否科學、合理直接關系到預算執行和預算考核環節能否良好執行，所以全面預算工作要把預算編制工作作為首要任務去做。目前許多醫藥公司對預算的編制重視度不夠，他們也認為預算很重要，但在編制過程中管理松懈，以預算編制人員能力不夠、對市場認識不足、環節麻煩為由，把預算編制工作演變成了形式任務，或者最終歸于財務部的工作，導致不能編制出一個合格的預算，醫藥公司的預算管理工作缺乏科學合理的安排和適宜的方法。

（二）預算分析不能準確解決問題

預算執行過程中會出現預算差異，預算差異的產生是由各種原因造成的，找到主要原因才能實施解決的辦法，找到預算差異的原因就需要科學地進行分析。預算分析工作起著承上啟下的作用：一是對預算編制工作的把關，是不是預算編制工作不健全;二是預算執行過程中是否出現了偏差;三是能夠發現外部環境發生的變化。只有及時做好了分析工作，預算管控工作才能有的放矢。目前許多醫藥公司對分析工作不夠重視，淺嘗輒止，有的是信息化手段不夠，數據分析和提取不到位，不夠精確，有的是獲得的外部信息不重視分析采用，不能正確判斷預算差異的原因，從而不能解決公司出現的問題，貿然進行預算調整和考核就出現了不合理的方案和不公平的考核。

（三）預算考核工作不夠嚴謹。

全面預算考核是指通過對預算執行者的預算完成結果進行檢查、考核與評價，為企業實施獎懲和激勵提供依據，為改進預算管理提供建議和意見，是提高公司績效的重要手段。加強預算考核是預算管理的有力手段，通過考核手段，把預算指標與績效掛鉤，加強預算執行者的責任心，以便更好地完成戰略指標。目前醫藥公司外部競爭環境嚴峻造成了預算考核工作不到位，一些公司考核辦法和考核組織，不能適應外部環境帶來的變化，沒有加強對考核工作重要性的認識，還停留在老方法、老套路中，對公司預算管理工作的執行結果考核極為不利。

三、解決醫藥企業預算管理問題的對策

（一）強化預算組織對編制工作的管理

1.合理安排預算編制時間。預算編制流程多種多樣，一般分為以下5個環節：收聽上級戰略指導意見，下級單位對指導意見和公司實情結合反饋編制，審核反饋，定稿，下達執行命令。各個環節的時間不同，要對各環節時間進行督導，某個環節變慢，就會影響這個預算的進度，或者壓擠別的環節的時間，所以要對各個環節的預算編制工作時間安排好，還要預算編制的單元數量，如醫藥公司是集團性質的公司，下屬有多個子、分公司，就要多考慮各層級時間的安排，做好匯總上報的時間安排，最后考慮預算編制的方式、方法不同，預算編制的難度也不同，使用的時間也不同，對預算編制的時間要根據實際情況，靈活、合理、科學地安排，才能讓預算編制工作時間合理，有利于較好地落實預算編制工作。

2.健全預算編制管理制度。建立和完善預算編制的工作制度，明確預算編制依據、編制內容、編制程序和編制方法，確保預算編制依據合理、內容全面、程序規范、方法科學，確保形成各層級廣泛接受的、符合業務假設的、可實現的預算控制目標，醫藥公司要做好預算編制，要以制度為依托，嚴格管理。

3.選擇適合公司的預算編制方式。根據預算編制時上下結合的側重點不同，分為權威式預算、參與式預算、混合式預算。混合式預算是理想的預算方法，它綜合了其他兩種方式的優點。目前醫藥公司競爭非常激烈，市場環境變化較快，上級預算管理者對下級單位的資源和市場信息了解不及時、不充分，怠于溝通就會脫離實際。選擇混合式預算編制方式，能使上下級之間進行多次溝通和了解，這樣才能上下結合，使戰略與實際情況緊密結合，才能編制出有利于公司整體發展的科學化預算。

4.選擇合適的預算編制方法。醫藥公司要根據市場活動規律，充分考慮符合企業自身的經濟業務特點，基礎數據、管理水平、營運周期、管理需要，選擇適合的預算編制方法，不拘泥于慣例，把經營指標研究透徹，分別采用適宜的預算編制方法編制適應指標，然后組成公司整體預算管理指標。醫藥公司對普通銷售收入進行預算管控，發現銷售收入的數據來源和考核時期采用財務報表的數據非常吻合，就把銷售收入指標按照定期編制;同時銷售收入要符合戰略要求，要對其進行增長考核，這個指標就采用了定期編制法和增量編制法兩種方法，有一些指標不會隨著增長幅度的增長而變化，這部分指標可以采用固定預算法進行編制，如采銷退貨率、存貨近效期率、存貨滯銷率、存貨周轉率以及營運周期;“帶量采購”的新市場產品采用零基預算法，市場費用、成本費用采用彈性預算法編制，最后把各個指標編制情況進行匯總，就能組成最符合公司發展的預算。醫藥公司要想適應市場的新環境，保持核心競爭力，必須科學地選擇適合公司經營特色的預算編制方法。

（二）強化預算分析工作

1.預算分析首先要抓住分析重點。預算執行一個階段之后，預算執行情況與指標基本都有差異，要選擇預算差異較大的數據進行分析處理，不能全部進行分析，這樣才能找出主要問題，另外一些指標是相互影響和關聯的，要全面分析，找出關鍵因素指標，不要片面強調預算成果。最后，預算分析工作要跟隨管理的要求和指標特色進行側重點分析。

2.預算分析工作要準備全面的基礎數據。基礎數據包括同比數據、環比數據、預算完成率、預算執行率、標桿企業數據、相關行業和經濟環境變化的數據，以及相關工作人員的解釋數據。這些數據能夠幫助我們作出正確的判斷，其中對標數據至關重要。醫藥公司經營方式基本相同，通過數據對標，能發現問題所在。數據采集要利用功能強大的信息系統提取數據，并形成基礎分析數據，減少人為錯誤。

3.要把分析結果變成報告。通過報告對分析工作進行總結，并在預算執行者之間傳達，便于信息溝通，還有利于管理者調整經營目標，做好準備工作;分析報告還有助于我們回顧當時的經營情況，為下一步分析和預算調整做好準備。

（三）強化預算考核工作

1.注重預算考核的時效性。醫藥公司可以根據管理需求、內外部經營環境以及企業預算管理基礎選擇合適的時點進行考核。考核過晚，可能形成不可逆轉的錯誤。因此考核時點要選擇準確，這既能督導預算執行者努力工作，也能間接減少目標風險。例如，醫藥公司一年的銷售預算是5000萬元，第一季度預算執行率為25%，指標為1250萬元，實際完成800萬元，預算執行率16%，我們通過對第一季度的考核，及時發現問題，并對管理者進行督導和處罰，并調整后3個季度的指標，每個季度的指標是1400萬元，預算執行率為28%。這樣通過及時的考核，并對考核指標進行調整，有助于完成全年目標。

2.關注企業的可控因素。預算考核指標是不是在預算執行者的權限范圍之內，是否在當期發生了不可控因素影響了指標，如市場的變化、相關政策的變化、重大自然災害的變化等，在考核時要及時調整這些外部因素帶來的指標變化數據。例如，“帶量采購”的政策降低了產品的毛利，毛利率不受預算執行人控制，份額的增加為企業帶來了量，但減少了毛利率，針對這種情況，要把該政策帶來的變化作為例外指標考核。

3.加強對預算管理組織工作的考核。預算組織工作的質量影響著預算執行成果，對與預算指標相關聯的工作進行分類考核，由考核主體打分。首先將預算執行結果偏差作為第一層考核，制定較高的考核比例，約占整體分數的一半左右;另外，預算的編制、執行、調整在整體預算管理體系中次于執行結果，如預算指標體系設計是否合理，預算的分解是否詳細，預算下達的責任人是否匹配，預算控制對否及時、有效，是否及時反饋預算信息，審批是否嚴格，預算編制和調整的依據是否充分，資源是否有效利用，這些作為次要考核，分值少于上一權重。最后對預算管理制度、機構管理進行少量分值考核。這樣使整體預算組織工作的目標比較明確，減少形式主義管理，增加目標管理的彈性。

四、結語

隨著市場的變化，醫藥公司實施的預算管理已經不能滿足經營需求，要保持醫藥公司的核心競爭力，就需要對目前預算管理出現的問題予進行優化調整，強化預算編制、預算分析、預算考核工作，能讓醫藥公司的戰略目標更好地實現。

（作者單位為國藥控股菏澤有限公司）

參考文獻

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