國庫集中支付制度下的賬務處理策略

李環環

現代國庫集中支付制度是市場經濟國家國家國庫管理的基本制度，是市場經濟公共政策框架關鍵基礎工作，縣級財政國庫部門是我國財政體制的重要位置，基層財政國庫部門完善是我國財經法規政策貫徹的重要內容。國庫集中支付制度是對預算分配到資金撥付，銀行清算到資金到達勞務供應者賬戶全過程監控制度，將政府財政資金集中到國庫單一掌握，規定財政支出必須由國庫撥付，目的是使預算更加方便，透明的撥付到用款單位，提高資金使用率，最終目標是實現分散支付向國庫集中支付轉變。

一、我國縣級國庫集中支付制度改革中的問題

2001年中央部門試點進行財政國庫管理制度改革，財政部與央行簽發《國庫管理制度改革試點方案》。實現中央預算單位推行國庫集中支付制度改革目標。2010年大多數省級財政部門預算執行動態監控機制建成，2014年實施《行政單位會計制度》，我國國庫管理制度改革不斷完善，基本形成完備的制度體系。

省級財政國庫集中支付制度改革逐漸成熟，縣級財政因財力水平限制，信息技術等原因制約，財政國庫集中支付制度落后，國庫集中支付制度是反腐倡廉的關鍵基礎工作，縣級財政國庫部門在我國財政體制中處于重要位置，基層國庫部門成熟對國家財經政法政策貫徹產生深遠影響。解決不了財政國庫系統管理問題，會對各級財政國庫部門存在傳導性造成改革受阻。我國國庫集中支付改革處于初期階段，必須加強財政資金事前時空監控，加強財政資金支付活動監管。建立國庫信息管理體系，健全財政國庫與代理行信息交流機制，維護《預算法》的嚴肅性。

我國縣級國庫集中支付制度改革取得很大成效，深化部門預算編制改革，增強了政府宏觀調控財政資金能力，提高了財政資金使用率。但由于主客觀原因改革中仍存在一些問題。主要包括資金清算速度較慢，部門預算編制不合理，國庫監控機制不完善。縣級國庫集中支付制度改革問題主要原因是財政資金閑置影響改革效果，地方財力不足是制約改革的瓶頸，信息管理系統建設滯后影響改革推廣。加快國庫集中支付制度改革十分迫切。

二、縣級國庫集中支付制度下賬務處理改進

按照規劃要求提出深化財稅體制改革，建立有利于轉變經濟發展方式，促進公平正義的財政制度目標，縣財政國庫改革發展面臨實現新發展諸多條件，為實現改革目標，針對國庫管理改革問題，需要探討國庫集中支付制度下縣級國庫財務處理對策。

（一）統一規范支付賬務制度

我國大多數機關單位納入國庫集中支付范圍，國庫集中支付將政府財政性資金納入國庫單一體系管理，預算單位需購買商品時提出申請，將資金從賬戶支付收款人，實行國庫集中支付制度提高政府宏觀經濟調控能力，規范了單位的經濟業務操作。

（二）科學規范賬戶設置

國庫現行集中支付制度支付方式分為財政直接支付與授權支付，直接支付是按單位預算確定資金用途，由財政部簽發支付令通過國庫賬戶支付到商品供應者的方式，授權支付是財政部按單位預算確定資金用途，授權預算單位開具支付令，代理行根據批復額度將資金墊付給收款人，及時與國庫單一賬務清算。目前預算單位財政直接支付付款賬務處理存在一些弊端，但賬務處理全面反映收到支付資金過程。實行國庫集中支付預算單位直接支付付款處理時對資金申請情況反應不全。不能反映出財政下達預算指標申請可用資金計劃，導致會計核算不全面。申請支付計算與用款支付金額差異，預算單位賬務不能體現。

（三）按需設置二級科目

針對當前縣級國庫集中支付制度改革賬務處理的問題，建議規范會計科目的設置。在實行國庫集中支付后，預算單位的資金分為兩種支付方式，一種是授權支付，一種是直接支付。授權的先設置一個“零余額賬戶用款額度”。當收到代理銀行返回的“到賬額度通知單”后，就可記賬。直接支付的不用設零余額賬戶用款額度。同時在零余額賬戶用款額度下設財政直接支付二級科目，財政授權支付用于核算通過授權支付方式付款財政資金。財政直接支付科目借記方記錄預算單位使用財政支付用款計劃，年末科目無余額。預算單位向財政部申請資金使用計劃獲批時，打印《直接支付用款計劃批復通知書》，借記財政直接支付。申請直接支付成功付款，憑借支付平臺打印《直接支付入賬通知書》，借記指出類科目，貸記財政直接支付。年終有財政注銷支付用款計劃，借記補助收入類科目，貸記財政直接支付。年終有財政批準結轉次年使用支付款計劃借記財政應返還額度，貸記財政直接支付。

通過改進預算單位財政支付方式賬務處理，增加二級科目核算可以反映單位采用財政支付購買商品時資金申請，預算單位與國庫集中支付中心對賬，支付財政資金計劃申請，剩余額度通過財政直接支付科目核對。改進預算單位財政支付方式賬務處理應注意財政部審批后在代理行開立零余額賬戶辦理授權支付實體賬戶，財政授權支付零余額賬戶反映實體賬戶，財政直接支付零余額賬戶為預算單位在財政部設立辦理直接支付的虛擬賬戶。與銀行對接賬戶應以財政授權支付二級科目核對。經同意經費開支標準按《現金管理條例》提現，對單位提供支付憑證附發票進行檢查。

（四）靈活處理資金歸墊的相關會計制度

資金歸墊的相關制度，規范實施政府會計制度之后，涉及到資金歸墊題給會計實務帶來很多困擾。資金資金歸墊是預算單位在財政授權支付用款額度和財政直接支付用款計劃下達之前，用單位實有資金賬戶墊付相關支出，然后通過財政授權支付方式歸還墊付資金賬戶的一種特殊行為。一般情況下，不允許資金墊付，但在發生特殊情況下允許墊付資金。例如遇到重大緊急突發事項以及基建投資項目前期費用支出時可用。墊付資金的使用應該實行事先備案制度，同時要履行規范資金規定的申請審核與審批程序，保證財政撥款支出與零余額賬戶支出同步。

找準縣級國庫集中支付制度改革問題，打破地方財力不足的瓶頸，提高電子支付等信息管理系統建設，加快國庫集中支付制度的賬務處理，規范會計科目的設置，增加相應二級科目核算，靈活處理資金歸墊的相關會計制度，改進預算單位財政支付方式賬務處理。（作者單位：濰坊市寒亭區財政局）