探討制藥企業稅收籌劃問題

雷雨

我國的醫療衛生行業正在進行深化改革，制藥業的定價一直受政府的指導，加上我國制藥產業的不成熟，制藥企業面臨著很大的競爭壓力。納稅是公民的義務，企業納稅，意味著企業的支出會增加，凈利潤會降低，合理合法的稅收籌劃可以降低企業的生產成本，增加企業的收入。因此，我國的制藥企業應當重視稅收籌劃。本文對稅收籌劃的含義進行的概述，探討了制藥行業在稅收籌劃中的的問題，并針對這些問題提出具體的解決方案和策略。

關于納稅有相關的法律法規需要 了解和遵守，但是運用合理合法的稅收籌劃，可以減少企業的稅收，有效降低企業的生產成本。稅收籌劃對于促進制藥產業的發展和改善，提升制藥企業的經濟效應也有十分重要的作用。現目前，多數制藥企業沒有認識到稅收籌劃對企業發展的作用，在企業內部經營管理中，納稅籌劃不夠科學，沒有系統的方法，導致稅收籌劃的效果不大，還可能出現納稅籌劃的風險漏洞問題。因此，制藥業應該在經營活動中改進完善自己的納稅籌劃，能夠促進制藥業內部管理的效率和效果，也是確保制藥企業順利實現戰略目標的重要方法。

一、稅收籌劃的含義

稅收是影響企業的利潤和競爭力的重要因素之一，在目前的企業經營活動十分受到關注，企業投資者由于管理者對企業稅收籌劃的意識也越來越強。稅收的含義主要包括以下三個方面：

（一）稅收籌劃行為具有合法性

稅收籌劃行為的合法性是區別于其余偷稅漏稅的欺詐行為的標志。稅收籌劃主要是指在不違反國家法律法規的情況下，達到減少稅收的目的。即充分利用國家法律法規上的空白和漏洞，結合企業的發展情況，對稅收進行籌劃，減少稅收成本，相對提高利潤的行為。

（二）稅收籌劃的事前性

納稅行為在經濟行為之后，首先要企業在做出經濟行為來，獲得收益，才會開始收稅。納稅行為是一種義務，在獲得經濟收益后必須要納稅，如果在事后想要逃避納稅就屬于是稅收違法行為，不是稅收籌劃。所以，納稅人在獲得經濟收益前，就應該對稅收籌劃做出可行的計劃，以合理的行為進行稅收的減免和經濟收益。

（三）稅收籌劃對于企業有著現實意義

稅收籌劃對企業來講，能有效減少稅收，降低成本，增加企業的經濟效益。這是一項長期的經濟活動，因為企業在進行經濟活動時不止考慮稅收這一項，還需要考慮到別的因素進行綜合考量，才能夠達到企業利益的最大化目標。所以稅收籌劃在企業的長期發展中具有重要意義。

二、制藥企業稅收籌劃的必要性分析

（一）制藥企業的節稅空間大

小型企業的經營規模小，利潤空間小，相對的要繳納的稅就少，沒有太大的稅收籌劃空間。但是制藥企業一般屬于大型企業，經營規模大，盈利空間大，在稅收籌劃上來講，還是有很大的提升空間。

（二）國家優惠政策扶持

對于制藥企業的稅收籌劃來說，充分利用國家有關的稅收優惠政策扶持來計劃節稅是十分有必要的。制藥業適用于《關于技術創新企業有關企業所得稅優惠政策的通知》：企業研究開發新藥品、新技術、新工藝所產生的技術開發費用，在按規定實行的100%扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷（其中，2018年1月1日-2020年12月31日期間，按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷）。在制藥企業中，新藥品的研發一般來說要經歷藥品理論、立項、研發和臨床試驗的過程，研發周期長且投入資金大。制藥企業可合理利用這個優惠政策在進行稅收籌劃時減免稅收。

（三）制藥企業的新產品與老產品的成本不同

制藥企業研發的新藥品一般來講成本比老藥品低，利潤高，老藥品在成本與價格上不占優勢，甚至有的老藥品在利潤率上呈負數。由此可見，研發一種藥效可觀，并且具有具有市場開拓力的新藥品，能夠保障制藥企業的生命力。醫藥行業的這種新藥品與老藥品的成本與利潤之差的特殊情況，可以被稅收籌劃有效利用。在投入市場的藥品中，合理規劃新藥品與老藥品的比例，對企業的所得稅和增值稅都有很大的影響。但是只要企業的稅收籌劃應當在合理范圍內進行，考慮藥品的市場占有率和只要企業的實際情況，而不能單純追求稅收最小化。

（四）改變企業核心人員和高管的薪酬模式

制藥企業的員工收入差距較大，核心人員和高管收入較一般員工高出許多，導致企業需要支付的這部分人員的五險一金和這部分人員需要支付的個人所得稅費用較高，直接或間接的提高了企業的人工成本，降低了利潤。近年來，國家大力扶持中小微企業，成立許多特色園區，給予入駐企業較大力度的稅收優惠，形成了所謂的“稅收洼地”。制藥企業可以在法律法規允許的情況下，通過改變與高薪人員的合作模式，由“雇傭關系”向“購買服務”轉變，充分利用“稅收洼地”，通過測算，實現稅收籌劃，達到企業與個人的雙贏。

三、制藥企業進行稅收籌劃時應該注意的問題

稅收是每個公民應盡的義務，所以制藥企業在進行稅收籌劃時，要合法合規。在制定稅收籌劃計劃時，要做到四個方面的要求：會計進行稅收籌劃計劃時從全局考慮、業務流程必須合法合規、充分利用國家優惠政策進行稅收籌劃、稅收籌劃計劃切合實際可實施。在進行制藥企業稅收籌劃時需要注意以下問題：

（一）稅收政策

在制藥過程應該把稅收政策全面了解清楚，再結合制藥企業的實際情況來進行稅收籌劃。稅收政策多而復雜，會計在進行稅收籌劃時，應當對稅款的種類進行全面梳理，了解不同種類稅款的法律條文規定，明確企業需要承擔的稅款種類，以及企業在稅收中相應能享受到的國家優惠政策。每個制藥企業的實際發展情況都不一樣，不能簡單地用稅收條例進行稅收籌劃，還應當根據企業的實際發展情況和發展方向進行稅收籌劃。綜合考慮制藥企業的發展全局，合理利用稅收政策制定最切合企業發展實際的稅收籌劃，是節稅的基礎保障。

（二）稅收框架

制藥企業應在稅收框架下對企業應承擔的稅種進行整合解析，結合制藥企業的實際發展情況來調整稅收籌劃計劃。制藥企業需要承擔的稅種是根據企業自身的業務結構來定的，稅款種類不同稅率也就不同。制藥企業可以在分析整合應當承擔的稅款種類基礎下，合理改善自身的業務結構，結合制藥企業的實際經營活動來進行稅收籌劃。同時制藥企業要提高自身的風險防范意識，應該特別注意防范可能出現的納稅風險。

（三）會計技巧

會計技巧也能影響到稅收籌劃。會計行業的會計制度規定和會計準則復雜繁多，但是了解清楚這些規定，并在會計進行稅收籌劃時，運用各項會計制度規定和會計準則合法合規、科學恰當地處理收稅數據，能夠有效降低企業的稅務負擔。

四、制藥企業稅收籌劃的優化方案建議

在制藥企業中，稅收籌劃應與制藥企業的實際相結合，必須遵守國家的相關法律法規。基于此，優化稅收籌劃的方案主要有兩個：

（一）對制藥企業稅收籌劃的內部管理優化

很多企業的稅收籌劃都沒有專門的部門，而是和企業財務部門混在一起，這樣就會造成權職不清的問題。而且稅收籌劃的專業性相對較強，企業沒有重視到這個問題，沒有招聘相關專業的人才。因此，在制藥企業對稅收籌劃的內部管理優化問題上，首先應該成立一個專門的稅收籌劃部門，招聘相關專業人員，對稅收籌劃進行有計劃、有計劃、有目的、合理合法的規劃。在公司進行重大經濟活動和出臺重大戰略策略的時候都應該與稅籌劃部門進行研討分析，以便稅收籌劃部門及時做出計劃化，實現制藥企業的經濟效益最大化。

（二）對制藥企業的相關稅法變化及時關注

我國正處于經濟飛速發展的時期，稅法也在跟隨著我國市場經濟體制的改革和經濟的發展不斷變化。由于對稅法的更新了解得不夠及時，我國的制藥企業經常出現使用已經過時了的稅法進行稅收籌劃，效益不高。所以制藥企業應該安排稅收籌劃部門的人員對稅法的更新進行及時的了解，關注制藥行業的相關法律法規變化，再進行深入分析，結合制藥企業的實際情況進行合理的稅收籌劃工作。

五、結語

制藥企業對稅收籌劃工作應該給予重視，稅收籌劃是節約生產成本，提高經濟效益的重要方法之一。在進行稅收籌劃時應該遵守法律法規，合理利用國家優惠政策。同時對稅收籌劃時出現的問題進行改進，成立專門的稅收籌劃部門，關注稅法的更新和制藥行業的相關法律法規，改善稅收籌劃方案，節省稅收籌劃的時間和成本，實現制藥企業的經濟效益最大化。（作者單位：重慶希爾安藥業有限公司）