新冠肺炎疫情背景下突發公共衛生事件的稅費優惠政策研析

文/劉鈺

一、引言

突發公共衛生事件是指突然發生，造成或者可能造成社會公眾健康嚴重損害的重大傳染病疫情、群體性不明原因疾病、重大食物和職業中毒以及其他嚴重影響公眾健康的事件。突發公共衛生事件具有成因多樣性、分布差異性、傳播廣泛性、危害復雜性以及治理綜合性等特點。近年來，我國接連發生了幾起突發公共衛生事件，如2003年的SARS非典型肺炎、2009年的甲型H1N1型禽流感、2013年的H7N9禽流感、2019年的非洲豬瘟疫情以及2020年1月在湖北武漢市暴發的新冠肺炎疫情。

新冠肺炎疫情是在我國發生的傳播速度最快、感染范圍最廣、防控難度最大的一次重大突發公共衛生事件。面對此次新冠肺炎疫情，國家立即采取了一系列疫情防控的緊急措施，大多數省份也采取了一級響應，但疫情對百姓的生活和國家的經濟仍然產生了負面的影響，造成了很大的經濟損失。

二、現行新冠肺炎疫情的稅費優惠政策

為有效應對新冠肺炎疫情、支持疫情防控、支持企業復工復產[1]，自2020年1月30日起，國家有關部門就出臺與新冠肺炎疫情相關的稅費優惠政策文件，具體情況見表1。

表1 有效應對新冠肺炎疫情影響的稅費優惠政策

為更好地發揮稅收支持疫情防控的職能作用，幫助納稅人準確掌握和及時適用各項稅費政策，國家稅務總局對新出臺的支持疫情防控的稅收優惠政策進行了梳理，形成了本指引，即2020年2月10日公布的《新冠肺炎疫情防控稅收優惠政策指引》。

隨著后續稅費優惠政策的出臺，國家稅務總局對指引進行了補充，即2020年3月10日公布的《支持疫情防控和經濟社會發展稅費優惠政策指引》（以下簡稱“指引”）。

指引將上述稅費優惠政策整理歸納為支持防護救治、支持物資供應、鼓勵公益捐贈、支持復工復產4個方面17項政策。

（一）支持防護救治方面

支持防護救治方面共2項，包括：取得政府規定標準的疫情防治臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅；個人取得單位發放的預防新型冠狀病毒感染肺炎的醫藥防護用品等免征個人所得稅。

（二）支持物資供應方面

支持物資供應方面共5項，包括：對疫情防控重點保障物資生產企業全額退還增值稅增量留抵稅額；納稅人提供疫情防控重點保障物資運輸收入免征增值稅；納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務及居民必需生活物資快遞收派服務收入免征增值稅；對疫情防控重點物資生產企業擴大產能購置設備允許企業所得稅稅前一次性扣除；對衛生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關稅。

（三）鼓勵公益捐贈方面

鼓勵公益捐贈方面共4項，包括：通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈應對疫情的現金和物品允許企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除[2]；直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈應對疫情物品允許企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除；無償捐贈應對疫情的貨物免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加；擴大捐贈免稅進口范圍。

（四）支持復工復產方面

支持復工復產方面共6項，包括：受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損最長結轉年限延長至8年；階段性減免增值稅小規模納稅人增值稅；階段性減免企業養老、失業、工傷保險單位繳費；階段性減免以單位方式參保的個體工商戶職工養老、失業、工傷保險；階段性減征職工基本醫療保險單位繳費；鼓勵各地通過減免城鎮土地使用稅等方式支持出租方為個體工商戶減免物業租金。

除上述4個方面的全國性稅費優惠政策，地方也陸續出臺了一些支持中小企業復工復產，幫助其渡過難關的稅收政策，如：對因疫情原因，導致企業發生重大損失，正常生產經營活動受到重大影響，減免房產稅、城鎮土地使用稅；對因受疫情影響辦理申報困難的中小企業，由企業申請，依法辦理最長3個月的延期申報等政策。

三、當前我國應對突發公共衛生事件稅費優惠政策的不足

（一）應對突發公共衛生事件的稅費優惠體系缺乏

目前國家出臺的支持新冠肺炎疫情防控、支持企業復工復產的一系列稅費優惠政策，在稅收優惠政策方面，主要集中在增值稅、企業所得稅、個人所得稅以及關稅等單個稅種；在費用優惠政策方面，主要為階段性減輕企業社保費負擔[3]。雖然這些優惠政策對疫情造成的經濟損失在一定程度上起到減輕作用，但這些政策比較零散、不成體系，且多為臨時性政策。

此外，全國性的稅費優惠政策和地方性的自主補償型稅費優惠政策沒有形成有效的聯動。疫情對經濟的影響具有全面性，因此，應當建立起應對突發公共衛生事件的稅費優惠體系，形成應急預案，以便國家日后在應對突發公共衛生事件時能夠快速、有效地實施，從而能夠降低疫情對國家經濟帶來的損失。

（二）應對突發公共衛生事件的稅費優惠方式單一

根據現行關于新冠肺炎疫情的稅費優惠政策來看，稅費的優惠方式主要集中在直接減免和稅前扣除兩種方式，而其他稅收優惠方式如退稅、投資抵免、虧損彌補等方式則很少，說明我國應對突發公共衛生事件的稅費優惠方式還比較單一。

為更好地發揮稅收支持疫情防控的職能，應積極拓寬應對突發公共衛生事件的稅費優惠方式，通過更多樣、更靈活的方式助力企業共渡難關，使其能夠盡快從疫情產生的不利影響中恢復。

（三）應對突發公共衛生事件的稅收征管不盡完善

根據此次新冠肺炎疫情的稅費優惠政策來看多為幾大實體稅種方面的優惠政策，在稅收征管方面的優惠政策則較少，僅有關于延長納稅申報期限的政策。如國家稅務總局通知，根據疫情防控需要，在全國范圍內延長2月、3月、4月的納稅申報期限，對湖北等疫情嚴重地區可視情況再適當延長，對受疫情影響辦理申報仍有困難的納稅人可在此基礎上依法申請進一步延期。

同時，明確了各級稅務部門要積極拓展“非接觸式”辦稅繳費服務，方便納稅人。但是對于在疫情期間的稅收征管僅有延長納稅申報的政策或僅要求開展“非接觸式”辦稅還遠遠不夠。

目前，我國尚缺乏應對突發公共衛生事件的稅收服務操作規定，導致疫情期間納稅人的特殊稅務行為缺乏法治保障，不能適用實際工作的需要。

四、完善我國應對突發公共衛生事件稅費優惠政策的建議

（一）建立應對突發公共衛生事件的稅費優惠體系

建議國家建立一套統一、便于執行的應對突發公共衛生事件的稅費優惠體系，形成全國性政策和地方性政策之間、普適性政策和特殊性政策之間、稅和費之間以及各個稅種之間的聯動機制，并制定應急預案。一旦國家發生突發公共衛生事件，可以根據不同的響應級別，快速選取相應的稅費優惠政策以應對，從而縮短政策出臺的時間，讓優惠政策盡早落地，幫助納稅人迅速享受政策，降低整個社會的經濟損失。

（二）拓寬應對突發公共衛生事件的稅費優惠方式

目前應對突發公共衛生事件的稅費優惠方式比較單一，應拓寬稅費優惠范圍和方式。

首先，應擴大優惠政策涉及的稅種，不能僅僅局限在增值稅、企業所得稅和個人所得稅這幾大稅種上。另外，對于稅收優惠方式，也應從直接減免、稅前扣除這兩種基本方式拓寬到投資抵免、退稅、延期納稅、虧損彌補等方式上，如對應用于防護救治方面的研發費用給予加計扣除，對應用防災救災的設備給予投資抵免等。

（三）完善應對突發公共衛生事件的稅收征收管理

在延期申報方面，建議按照突發公共衛生事件的等級來分別規定不同的延期申報時限，在此基礎上再結合疫情災情的特殊情形予以確定；在各稅種的減免稅管理方面，建議簡化相關審批程序，使納稅人能夠及時享受到稅收優惠；在納稅服務方面，在開展“非接觸式”辦稅繳費服務的基礎上，建立具體的稅收服務操作規定，同時在特殊情況下應允許“特事特辦”“急事急辦”。

四、結語

疫情發生以來，黨中央、國務院部署出臺了三批支持疫情防控和復工復產的稅費優惠政策。第一批政策主要聚焦疫情防控工作；第二批政策主要聚焦減輕企業社保費負擔；第三批政策主要聚焦小微企業和個體工商戶。當前，全國新冠肺炎疫情防控工作正處在關鍵時期，國家出臺的一系列稅費優惠政策，將成為強有力的武器，對于統籌推進疫情防控和經濟社會發展具有重要意義。