增值稅稅率調整對建筑業(yè)的影響分析

龔淑娟

【摘 要】統(tǒng)計數據顯示，我國2019年稅收總額為157 992億元，與2018年相比，呈現下降趨勢，下降了3個百分點，其主要原因是當年政府為了給市場主體減稅降負，政府實行大力度“減稅降費”政策，該政策涉及的稅種所統(tǒng)計的稅收收入的下降或增長幅度有較大的下降。全面“營改增”以后，政府在調查企業(yè)實際稅負變化后多次組織調整增值稅稅率，以求確實降低納稅人的負擔，從一定程度上增加其稅后收入，進而刺激消費和投資，促進實體經濟的發(fā)展。2019年4月1日開始，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，建筑業(yè)原適用于10%的稅率下調到9%[1]。文章主要探討建筑企業(yè)受到本次稅率調整的影響及其他注意事項。

【關鍵詞】稅負;稅率下調;增值稅稅率調整

【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）05-0178-02

1 稅率下調執(zhí)行過程中的問題探討

1.1 合同更改

對于2019年4月1日之前的采購業(yè)務，如果在4月1日之后開具發(fā)票，則在遵守法律法規(guī)的前提下，采購方力求從供應商處拿到按照舊稅率開具的增值稅專用發(fā)票，并爭取更多的可抵扣稅額。相反，作為供應商，他們將盡力以新的稅率開具增值稅專用發(fā)票，以求承擔更少的銷項稅額的支出。明顯有優(yōu)勢的是處于供應鏈下游的企業(yè)，而處于上游的企業(yè)一般沒有優(yōu)勢。因為下游企業(yè)為了自身利益必將要求上游企業(yè)改變合同價格，即將稅率調整之前簽訂的原合同標示價格更改為不含稅價格，而上游企業(yè)為了這筆業(yè)務能夠繼續(xù)合作或者以后更多的合作機會，難免需要做出讓步。

1.2 稅收風險

稅收風險主要在于增值稅稅率變動后企業(yè)選擇增值稅發(fā)票的新舊稅率上作出的決定。如果供應商在2019年4月1日之后錯誤地選擇了稅率來開具增值稅發(fā)票，其將面臨稅務部門的核查甚至處罰;同時接收發(fā)票的建筑企業(yè)可能面臨進項稅額轉出的風險。銷售方在4月1日之后如果有按舊稅率開具發(fā)票，尤其是稅率下調之前沒有按照舊稅率做過納稅申報的銷售業(yè)務，需在稅率下調之后進行發(fā)票開具的，如果稅務部門發(fā)現納稅人未及時履行納稅義務或者開票發(fā)票時企業(yè)選擇的稅率不正確，稅務機關將對其做出相應的處罰，這會對企業(yè)的納稅信用造成不利的影響，嚴重的將影響業(yè)務的正常運行。

2 稅率下調對建筑業(yè)的影響

2.1 對公司稅負的影響

增值稅和企業(yè)所得稅具有極強的互惠相關效應。稅務機關依照法律對建筑公司征收增值稅由10%降低為9%時，企業(yè)進行稅負轉嫁時，由建筑產品購買方負擔的稅負減少，這將帶來房屋建筑物的銷售價格下降，進一步導致建筑企業(yè)的利潤減少。企業(yè)利潤減少直接影響企業(yè)所得稅應納稅所得額，使得建筑企業(yè)當期應繳納的企業(yè)所得稅也隨之減少。稅率下調政策帶動的建筑企業(yè)所得稅稅負減輕及成本減少，導致建筑產品價格降低，新銷售商品的附加值或工業(yè)總產值也將降低，從而降低增值稅的應納稅所得額，那么企業(yè)當期應當繳納的增值稅稅額也會減少。因此，增值稅為9%時，建筑公司所要上交的所得稅變少。同樣，企業(yè)所得稅的降低，也會反過來影響增值稅稅額使其降低。

2.2 對利潤和存貨成本的影響

建筑公司一般以總價簽訂工程合同。我國實行“營改增”之前，建筑公司按營業(yè)稅繳納稅款，在“營改增”實行之后，對建筑公司全面改征繳納增值稅，增值稅是價外稅，這個特點要求建筑公司按照不含稅的預算價格計算公司收入和成本，實行價格和稅款分離。根據工程完工進度，按9%的稅率重新核算公司預計收入和成本項目，并計算現行稅率下的增值稅應納稅額。

2.3 對供銷企業(yè)的影響

供應方在實際操作中，開票和對賬業(yè)務有一定的延后，一般在供貨后有一個月以后，如此一來，2019年4月1日前發(fā)生的業(yè)務如果沒有完成對賬，則無法確認銷售，即需順延至以后期限確認，將使用調整之后的稅率進行開票。銷售方一般實行權責發(fā)生制，當月的銷售行為當月確認其收入，并以此為基礎計算銷項稅額。這樣將會使得銷售方的同一件商品面臨不同稅率的銷項稅額和進行稅額，這必然影響該公司的利潤。對于原適于10%增值稅的業(yè)務，當增值稅率下調為9%時，進項銷項不一致，將會對企業(yè)財務數據產生影響，會造成銷售商成本上升。這種情況下，銷售商會要求供應商做出讓利。如果選擇降低成本，這必然會增加供應鏈下游企業(yè)的利潤和現金凈流量，此時發(fā)票不一致的影響因由此增加的現金流和稅負增加的現金流出的對沖得以解決。

2.4 對承包業(yè)務的影響

EPC總承包是指建筑公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包[2]。此業(yè)務包含多種不同類型的業(yè)務。該合同條款僅寫明總承包的總價款，并沒有分別列明設計、采購、施工所涉及的價款。設計項目雖屬于總承包合同，但其是可按照設計服務項目繳納增值稅，并適用6%的稅率。然而，根據2019年4月1日的最新增值稅法，總承包合同應按建筑服務9%的稅率繳納增值稅[3]。這就存在高低稅率差，而納稅人提供適用不同稅率的應稅服務時，如果不能準確地對不同稅率的業(yè)務進行分別核算，則按照稅法的相關規(guī)定，所有業(yè)務都需要從高適用稅率，也就意味著企業(yè)將承擔更多的稅負。

3 建筑公司的應對對策

3.1 建立增值稅收管理機制及稅務知識培訓

在稅率改革的大環(huán)境下，公司的稅務處理、成本核算和會計核算都不同于稅率下調之前的簡單，其將面臨新舊稅率的選擇，財務人員應該作出合乎法律規(guī)定的處理，才能為公司做好財務服務，這對財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和知識有更高的要求?；诖耍攧杖藛T和公司都應積極應對。首先，財務人員要及時認真學習增值稅稅率調整的政策，深入研究稅率調整的規(guī)定，掌握新政策的相關會計處理要求;其次，公司應做好安排，為相關人員組織專業(yè)知識培訓，為財務人員更好地理解新政策提供途徑。

3.2 對已簽合同加強管理

企業(yè)應加強對稅率改革之前簽訂的合同的管理。稅率下調對于已簽業(yè)務而言，若以含稅價作為交易價格，將增加建筑企業(yè)的成本。對此，合同簽訂雙方可簽訂補充協議，用于說明對原合同做出的具體調整事項，以及發(fā)生調整的原因。已簽的采購合同和分包合同可能會發(fā)生對方無法提供增值稅專業(yè)發(fā)票的情況，這將影響建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額，因此建筑企業(yè)應與對方約定，由對方提供有效的增值稅專用發(fā)票，并要求在開票時注意將原適用于16%應稅項目調整為13%，將原適用于10%應稅項目調整為9%。對于已簽訂的總承包合同，其包含業(yè)務較多，這些業(yè)務可適用于不同的稅率，建筑公司應與對方根據不同業(yè)務分別簽訂補充協議，這需要有較強專業(yè)素養(yǎng)的人員，所以對于已簽訂合同實行有效的管理一定程度上也依賴第一項應對措施的及時有效執(zhí)行。

3.3 與合作方進行合理協商

企業(yè)在稅率下調之后合作的業(yè)務，建筑企業(yè)需要支付的總價款沒有變化，但是下調的稅率使得該業(yè)務對應的進行稅額和現金流下降。這意味著建筑企業(yè)面臨著稅率下調導致進項稅額減少的同時該業(yè)務的成本確增加了。所以，建筑企業(yè)對于已簽訂的合同可選擇與供應鏈上游企業(yè)進行定價協商。如果合同寫明的總價是含稅價格，即未進行價稅分離，會使建筑企業(yè)存在增加成本的風險。對此，可與上游企業(yè)進行下調價格的談判，下調價格不僅有利于雙方長期合作的長遠利益，也有利于上游企業(yè)降低其銷項稅額。建筑企業(yè)可利用這兩點對上游企業(yè)提出重新調整合同價格的要求，爭取與上游企業(yè)達成按不含稅的下調價格和新稅率進行合作。具體而言，2019年4月1日之前發(fā)生的采購業(yè)務，力求以舊稅率開具增值稅專用發(fā)票;而2019年4月1日之前發(fā)生的銷售業(yè)務，爭取以新稅率進行開票。

3.4 合理拆分總承包合同

企業(yè)的財務人員應有一定的納稅籌劃意識。對于總承包合同而言，它可能包括適用于6%稅率檔的設計業(yè)務、適用于9%稅率檔的施工業(yè)務和適用于13%的設備采購業(yè)務等。建筑公司在簽訂合同時，應該與對方進行充分合理的商量，盡量把總承包合同按照不同的稅率業(yè)務進行逐個拆分，給不同的業(yè)務分別簽訂各自的合同。此外，在總價款不變的前提下，可進一步展開納稅籌劃思路，對于低稅率的設計業(yè)務可協商提高合同價款，而高稅率的施工業(yè)務和設備采購業(yè)務可適當降低總價款，以求最大限度地減輕稅負。

4 結語

增值稅稅稅率雖然只是下調一個百分點，但是對于建筑企業(yè)卻有很大的影響。綜上所述，企業(yè)在稅率調整之后可從多方面進行應對。關于涉稅問題，企業(yè)應該用系統(tǒng)思維來對待。在享受國家政策紅利的同時，積極納稅，為企業(yè)總體利益著想，合法進行稅收籌劃，既要考慮節(jié)稅成本效益，又要考慮在此過程中企業(yè)可能承擔的風險及企業(yè)對風險的把控力，從全局出發(fā)，在保證節(jié)稅合理合法的同時，不影響企業(yè)的業(yè)務開拓與發(fā)展，同時為解決就業(yè)問題和社會經濟發(fā)展做貢獻。

參 考 文 獻

[1]財政部，稅務總局.海關總署公告2019年第39號[Z].2019.

[2]王福全.增值稅稅率調整對建筑業(yè)影響分析[J].經營管理者，2019（6）.

[3]繆艷.增值稅稅率調整對建筑業(yè)影響探討[J].納稅，2019（33）.