基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中常見的問題及建議

李小光

摘 要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得我國基本建設(shè)項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱為“基建項(xiàng)目”）規(guī)模與數(shù)量與日俱增，而基建項(xiàng)目通常建設(shè)周期較長，前期需要投入大量的資金，因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，在項(xiàng)目竣工決算之前委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)事先進(jìn)行項(xiàng)目審核，是提升項(xiàng)目管理質(zhì)量的有效方式。但由于基建項(xiàng)目竣工決算所涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料較多，因而其審計(jì)工作也存在著一定的難度。本文以基建項(xiàng)目竣工決算為主題，討論決算審計(jì)工作的問題及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項(xiàng)目;財(cái)務(wù)決算審計(jì);問題;建議

中圖分類號(hào)：F23???? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.20.058

1 基建項(xiàng)目管理方面存在的問題分析

從目前的實(shí)際情況來看，基建項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理等方面還存在著一些問題，這也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，具體闡述如下：

從會(huì)計(jì)核算方面來說，基建項(xiàng)目管理的問題包括：其一，基建項(xiàng)目未按照會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定單獨(dú)設(shè)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是直接將基建項(xiàng)目并入行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)當(dāng)中。而這些項(xiàng)目在進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，則需要從會(huì)計(jì)核算的賬套中采集匯總相關(guān)憑證信息，這樣一來，對(duì)于不熟悉項(xiàng)目實(shí)際情況的會(huì)計(jì)人員，就很可能會(huì)出現(xiàn)撥款數(shù)據(jù)或投資數(shù)據(jù)漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等問題;其二，建設(shè)單位和代建單位分別處理項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)核算，二者之間缺乏系統(tǒng)性與聯(lián)系性;同時(shí)，在項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)，也由建設(shè)單位和代建單位分別申報(bào)項(xiàng)目投資額，導(dǎo)致部分交叉業(yè)務(wù)存在重復(fù)申報(bào)的問題，這也給審計(jì)工作帶來了難度;其三，部分基建項(xiàng)目沒有按照會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表，報(bào)表內(nèi)容往往以單項(xiàng)工程批復(fù)數(shù)、工程結(jié)算審核數(shù)以及其他工程費(fèi)用為主，編制的報(bào)表較為簡(jiǎn)易且不夠規(guī)范;其四，財(cái)務(wù)報(bào)表賬面上體現(xiàn)出來的各項(xiàng)目單項(xiàng)工程投資額確認(rèn)時(shí)間上存在差異性。這是由于部分項(xiàng)目單項(xiàng)工程是以取得工程結(jié)算審批文件以后確認(rèn)投資支出的;部分項(xiàng)目單項(xiàng)工程則是在取得相關(guān)發(fā)票憑證以后確認(rèn)投資支出;部分項(xiàng)目單項(xiàng)工程則要在獲取工程決算審計(jì)批復(fù)文件后確認(rèn)投資支出。不同的支出確認(rèn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)會(huì)造成實(shí)際與賬面數(shù)據(jù)的不一致，不僅影響了基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也不利于后續(xù)的決算審計(jì)工作。

從財(cái)務(wù)管理方面來說，基建項(xiàng)目管理的問題包括：其一，部分基建項(xiàng)目沒有針對(duì)項(xiàng)目設(shè)置單獨(dú)的銀行賬戶，往往采用多個(gè)基建項(xiàng)目并用一個(gè)銀行賬戶或基建項(xiàng)目并入單位經(jīng)費(fèi)管理賬戶統(tǒng)一管理等方式，開展基建項(xiàng)目資金管理工作。這會(huì)使得單個(gè)工程項(xiàng)目的實(shí)際撥款金額、資金利息收入等數(shù)據(jù)無法及時(shí)確認(rèn)，難免會(huì)影響項(xiàng)目資金使用的規(guī)范性;其二，部分項(xiàng)目沒有及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算和項(xiàng)目交付手續(xù)，竣工時(shí)間與結(jié)算時(shí)間相隔較長，部分尚未決算的資產(chǎn)在實(shí)際中已經(jīng)使用多年或報(bào)廢，賬實(shí)不符現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

從基建項(xiàng)目管理方面來說，存在的問題包括：其一，部分工程沒有按照規(guī)定履行招投標(biāo)程序，尤其是附屬工程管理方面采用跟標(biāo)形式開展施工活動(dòng)，使得工程管理存在漏洞;其二，個(gè)別項(xiàng)目總投資金額超過事前概算結(jié)果，因項(xiàng)目建設(shè)工程中圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更而追加投資金額，且沒有及時(shí)申請(qǐng)調(diào)整概算，使得項(xiàng)目決算階段才發(fā)現(xiàn)審定金額與實(shí)際投資不符。

2 優(yōu)化基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)環(huán)節(jié)的策略分析

2.1 明確工程費(fèi)用結(jié)算金額的確認(rèn)依據(jù)

部分項(xiàng)目工程費(fèi)用在結(jié)算環(huán)節(jié)就已經(jīng)引入中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審定結(jié)算，且已經(jīng)確定了具體的結(jié)算金額。因此，會(huì)計(jì)人員在處理基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，不用再單獨(dú)考慮建設(shè)單位是否取得憑證發(fā)票，也不用在賬面上再一次確認(rèn)工程費(fèi)用的結(jié)算金額，可以直接參考財(cái)政部門或中介審計(jì)機(jī)構(gòu)所審定確認(rèn)的工程費(fèi)用結(jié)算金額，以達(dá)到縮減決算審計(jì)程序的目的。

2.2 規(guī)范審計(jì)報(bào)告披露信息的來源渠道

由上述所知，部分基建項(xiàng)目沒有按照相關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬進(jìn)行核算，一般由建設(shè)單位和代建單位各自核算后進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總。但這種核算方式不僅會(huì)影響核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也給審計(jì)工作人員增大了審計(jì)難度。因此，為了提升審計(jì)效率，相關(guān)單位部門應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)項(xiàng)目單獨(dú)建賬核算，即使部分項(xiàng)目需要建設(shè)單位和代建單位進(jìn)行分別核算，也應(yīng)當(dāng)以建設(shè)單位的核算數(shù)據(jù)為審計(jì)依據(jù)，且由建設(shè)單位承擔(dān)披露基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的職能。

2.3 做好單位主賬套相關(guān)科目查驗(yàn)工作

由于部分建設(shè)單位沒有將沒收的基建項(xiàng)目投標(biāo)保證金或履約保證金對(duì)項(xiàng)目實(shí)際投資額進(jìn)行沖減，使得項(xiàng)目在決算時(shí)才發(fā)現(xiàn)決算金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出實(shí)際投資額。為了保證決算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的一致性，在開展項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)單位主賬套的“其他收入”以及“營業(yè)外收入”等科目賬目進(jìn)行審核，查驗(yàn)是否存在漏報(bào)沒收基建項(xiàng)目投標(biāo)保證金或履約保證金等現(xiàn)象。通過二次查驗(yàn)可以為項(xiàng)目決算審計(jì)工作提供充足的信息支持，也能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 合理披露項(xiàng)目利息收入審核依據(jù)

基建項(xiàng)目如果沒有按照項(xiàng)目差異化設(shè)置專門的資金管理賬戶，可能會(huì)影響項(xiàng)目利息收入確認(rèn)。在審計(jì)階段，項(xiàng)目審計(jì)人員需要采取合理的方法計(jì)算項(xiàng)目利

息收入，并在審計(jì)報(bào)告中注明利息收入的計(jì)算方法;或者，項(xiàng)目審計(jì)人員也可以按照建設(shè)單位申報(bào)的利息收入金額作為確認(rèn)依據(jù)，以財(cái)務(wù)賬面的項(xiàng)目利息收入數(shù)據(jù)為審核依據(jù);在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)則可以直接披露該項(xiàng)目的資金管理狀況以及項(xiàng)目利息收入無法確認(rèn)。

2.5 重視決算與概算的數(shù)據(jù)銜接工作

當(dāng)基建項(xiàng)目在竣工環(huán)節(jié)開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目審計(jì)人員要重視決算數(shù)據(jù)與概算數(shù)據(jù)的核對(duì)以及統(tǒng)一工作。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)際投入規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過前期工程概算金額，則可以要求建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目概算文件的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整;如果建設(shè)單位拒絕調(diào)整項(xiàng)目概算文件，則審計(jì)人員可以將超額的金額予以核減，或者直接在審計(jì)報(bào)告中披露項(xiàng)目決算與概算數(shù)據(jù)不一致的事實(shí)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.6 及時(shí)向相關(guān)部門函證撥款情況

基建項(xiàng)目多頭撥款、建設(shè)資金渠道來源廣泛的問題，嚴(yán)重影響了項(xiàng)目決算和財(cái)務(wù)審計(jì)工作。如果項(xiàng)目審計(jì)人員只考慮到核對(duì)建設(shè)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表賬面信息數(shù)據(jù)來確定項(xiàng)目撥款金額，可能會(huì)造成審計(jì)所獲取的信息數(shù)據(jù)失真。為了改進(jìn)這一環(huán)節(jié)，審計(jì)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在竣工結(jié)算審計(jì)工作開展以前，向相關(guān)財(cái)政部門或項(xiàng)目主管單位發(fā)函證求證基建項(xiàng)目的實(shí)際撥款金額和款項(xiàng)來源渠道，為審計(jì)工作提供更充分可靠的信息依據(jù)。

2.7 對(duì)基建項(xiàng)目管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)檢查

為了提升基建項(xiàng)目整體的管理質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)政資金的實(shí)際使用價(jià)值，審計(jì)單位可以在基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作中向當(dāng)?shù)氐恼氨O(jiān)管部門提出項(xiàng)目評(píng)價(jià)檢查工作，由會(huì)計(jì)主管部門對(duì)基建項(xiàng)目管理劃分評(píng)價(jià)等級(jí)，并配備相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。例如，可以從基建項(xiàng)目計(jì)費(fèi)管理方面細(xì)化差異化的評(píng)定規(guī)則，聯(lián)合監(jiān)管部門對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行檢查評(píng)估;對(duì)于一些計(jì)費(fèi)管理較為優(yōu)秀的項(xiàng)目可以采取一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，而對(duì)于部分管理不善、審計(jì)結(jié)果不佳的項(xiàng)目，則給予通報(bào)批評(píng)和處罰，從而有效提高基建項(xiàng)目整體的管理水平。

3 結(jié)束語

綜上所述，對(duì)于已經(jīng)竣工完成的基建項(xiàng)目開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，是提升項(xiàng)目效益和管理質(zhì)量的有效方式。但由于基建項(xiàng)目施工、計(jì)費(fèi)以及核算等管理層面存在著一定的復(fù)雜性，難免會(huì)給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)，因此，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)要明確基建項(xiàng)目管理中存在的多方面問題，采用合理的方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在提升工程質(zhì)量的同時(shí)為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。

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