通貨膨脹對會計的影響研究

范言敏

摘要：隨著時代的進步和經(jīng)濟的發(fā)展通貨膨脹現(xiàn)象成為不能回避的經(jīng)濟問題。其中，它對會計產(chǎn)生很多干擾，對傳統(tǒng)的會計的模式產(chǎn)生許多不適應(yīng)。這使得會計在這一時期無法真實反映其企業(yè)的經(jīng)濟現(xiàn)狀，導致企業(yè)受到很大影響，造成損失。通貨膨脹下企業(yè)會計可采用采用固定資產(chǎn)加速折舊方法;采用現(xiàn)時成本會計模式;采用一般物價水平會計模式等方法應(yīng)對。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹會計;歷史成本;現(xiàn)時成本

中圖分類號：F243.4? ? 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）05-0075-03

一、通貨膨脹對會計的影響

（一）通貨膨脹對傳統(tǒng)會計理論的影響

1.通貨膨脹對會計“貨幣計量—幣值不變”的基本假設(shè)的沖擊。該假設(shè)的主要內(nèi)容是將價值平穩(wěn)的貨幣作為固定的單位體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟活動。在通貨膨脹的情況下，貨幣變得不值錢、商品價格連續(xù)不斷的上漲。這些現(xiàn)象已經(jīng)改變了該假設(shè)下要求的價值平穩(wěn)不變的條件，擊碎了商品價格穩(wěn)定的表現(xiàn)形式。并且在商品價格上浮時，貨幣的不穩(wěn)定性導致原有的會計原則下購買時的成本與當下該資產(chǎn)的實際價值不統(tǒng)一。使得在堅持該假設(shè)理論的數(shù)據(jù)報表沒有辦法完成向企業(yè)及大眾反饋準確的、科學的財務(wù)信息的任務(wù)。

2.通貨膨脹對會計歷史成本的沖擊。歷史成本原則的內(nèi)容是對公司已經(jīng)發(fā)生了的事項按照它發(fā)生時的價格進行入賬處理。采用這種會計原則的目的是為了將一項資產(chǎn)進入和退出生產(chǎn)時的情況形成對照，從而反映出公司的實際實力和財務(wù)情況。但是在通貨膨脹的限制下因為固有的會計假設(shè)受到損傷，傳統(tǒng)會計暴露出財務(wù)信息不準確而導致企業(yè)產(chǎn)生過高估計收益、利潤計量不準確和超前對收入進行分派等問題。傳統(tǒng)會計是根據(jù)歷史成本原則進行操作的。但是通貨膨脹時期因為商品價格的上浮，之前所記錄的歷史成本的費用已經(jīng)沒有辦法負擔重新投置于生產(chǎn)中實際耗掉的費用。這將導致企業(yè)的實物資本萎縮，生產(chǎn)時可用的規(guī)模變小，效率變低。并且因為商品價格的上漲產(chǎn)品售賣的收入變多，可能出現(xiàn)過高的估量利潤。而這部分利潤又沒有投入到生產(chǎn)中維持產(chǎn)能規(guī)模，而是被用于過早的對股東、職工等利益的分派。

3.通貨膨脹降低會計信息質(zhì)量。一是在折舊方面，提取折舊時根據(jù)買入的價錢逐年按規(guī)定提取。但是在通貨膨脹時期內(nèi)，企業(yè)按照規(guī)定提取的金額與實際發(fā)生的折損是不等價的。實際的折舊相比是較低的，這造成企業(yè)的折舊費用不能負擔去重新購買企業(yè)耗消掉的那部分資產(chǎn)，這便造成會計信息的不準確。二是在存貨方面。傳統(tǒng)的先進先出等方法在通膨現(xiàn)象發(fā)生時將不再適用于采納。它將導致出現(xiàn)高估企業(yè)的收益或因為早期購貨的成本由于物價上漲在一定程度上低于負債表中的存貨的實際價值。而加權(quán)平均的方法又無法在損益和負債兩個報表中反映出準確的信息。三是在貸款方面，因為通膨時期的貨幣貶值，使企業(yè)當期的財務(wù)費用上漲。在貨幣不穩(wěn)定貶值的情形下，縮減價值的那部分還是會根據(jù)利息費用做會計工作處理。這種處理造成過高估量利息、增加了本期的財務(wù)上的費用等連鎖反應(yīng)。又可能出現(xiàn)過低估量負債，這些都致使通貨膨脹時期內(nèi)的財務(wù)信息的品質(zhì)不高。

4.通貨膨脹對會計穩(wěn)健性的影響。會計穩(wěn)健性原則它指在對待企業(yè)不明確的事項時要保持謹慎的態(tài)度。但凡能預料的費用和損失都應(yīng)該進行入賬處理，而無確切掌握的則不能進行賬務(wù)處理。采用該原則進行的會計工作能減少企業(yè)錯誤計量資產(chǎn)、收益和負債等數(shù)據(jù)，能在危機之前防微杜漸。在通貨膨脹情況下，原有的貨幣價值已經(jīng)改變。企業(yè)資產(chǎn)在賬簿上反映的數(shù)據(jù)與實際貨幣反映的價值已經(jīng)不是相等的，而導致財務(wù)工作對資產(chǎn)的反應(yīng)不真實，沒有辦法反饋真實的資產(chǎn)信息。因為購買時的費用與出手時的收入兩筆業(yè)務(wù)發(fā)生有間隔性，在傳統(tǒng)會計方法下則造成賬簿上體現(xiàn)的利潤與實際獲得相比要更多。還有在通貨膨脹情形下，所造成的生產(chǎn)需要的各類成本均呈現(xiàn)上漲態(tài)勢。所以企業(yè)都會加大對資金的需要程度。并且企業(yè)處于為應(yīng)對通貨膨脹商品價格上漲導致的購進材料等方面產(chǎn)生的損失，進而導致企業(yè)超額儲備，使內(nèi)部對資本的需求量上漲，為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)加重負擔，加重與債權(quán)人的沖突。致使公司的投資者及股東等對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生懷疑，客觀上使債權(quán)人對該原則的要求加大。

（二）通貨膨脹對會計報表的影響

1.通貨膨脹對資產(chǎn)負債表的影響。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一定時期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的會計報表。通貨膨脹對資產(chǎn)產(chǎn)生的問題主要按其性質(zhì)進行區(qū)分，類別不同作用不同。其中貨幣性的資產(chǎn)在通膨現(xiàn)象發(fā)生期間在賬簿上不會反映出差別，但是在實際中的購買能力卻不同了。如果不考慮通膨現(xiàn)象對其的副作用，將導致負債表中信息的準確性發(fā)生改變。而非貨幣性資產(chǎn)在面對商品價格上下浮動時，因為歷史成本下的區(qū)別其體現(xiàn)在賬簿上的價值與市場中交易的價格發(fā)生千差萬別。在通貨膨脹的條件下，報表中體現(xiàn)的年末實物資產(chǎn)的價值比實際的交易價值要少。其中存貨、固定資產(chǎn)的反差最顯著。相比較而言實物資產(chǎn)受個別商品價格的變動的制約因素更大。并且固定資產(chǎn)等會因傳統(tǒng)會計工作的原則而無法反應(yīng)其當下的實際價值。通常情況下，通貨膨脹時期企業(yè)通常會少計入攤銷或折舊，原因是物價上漲，而導致低估資產(chǎn)，此時，根據(jù)資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益，資產(chǎn)和所有者權(quán)益呈現(xiàn)正相關(guān)變化，資產(chǎn)變少，所有者權(quán)益賬面價值也會變少，這將不能真實的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況。

2.通貨膨脹對利潤表的影響。利潤表是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的會計報表。歷史成本記賬下，企業(yè)根據(jù)配比原則確定企業(yè)經(jīng)營成果。而在通膨現(xiàn)象的限制下，商品價格連續(xù)上浮企業(yè)一般在做會計工作時少計了成本和費用。根據(jù)利潤的公式，此時得出的利潤是不正確的。比如，某企業(yè)所擁有的土地原值是60萬元，四年后出售95萬元，賬面上取得35萬元的收益，如果不考慮這四年內(nèi)的物價變動這筆賬務(wù)是正確的，但是通貨膨脹實際帶來的物價上漲，假設(shè)以5%的折現(xiàn)率進行計算，得出該企業(yè)資產(chǎn)五年內(nèi)的現(xiàn)值變化折線圖。根據(jù)公式計算得出60萬元四年后的現(xiàn)值應(yīng)該是49.362萬元，在考慮通貨膨脹的情況下出售95萬元，此時賬面的收益應(yīng)該是45.638萬元，與實際入賬的35萬元收入是不相符的，并且通過折線圖能得出四年來60萬元的土地一直貶值，說明這四年由于通貨膨脹的影響企業(yè)產(chǎn)生了持有的損失。說明此時在不考慮通貨膨脹的情況下所編制的利潤表是不準確的。還容易出現(xiàn)通貨膨脹實際所帶來的歷史成本和現(xiàn)時成本存在的差異使企業(yè)出現(xiàn)了利潤虛增，利潤虛增可能導致企業(yè)出現(xiàn)成本補償不足。企業(yè)根據(jù)不真實的利潤承受的稅務(wù)會讓企業(yè)發(fā)生不必要的損失，減少企業(yè)的經(jīng)濟實力。并且面對虛增的利潤，股東會要求更多的股利分配，虛利實分情況將出現(xiàn)企業(yè)資金運轉(zhuǎn)困難局面，失去資本增值或保值的長遠利益。導致利潤表財務(wù)信息不準確，信息使用者沒辦法做出準確的經(jīng)營決策。

二、通貨膨脹下企業(yè)會計的應(yīng)對措施

（一）采用固定資產(chǎn)加速折舊方法

固定資產(chǎn)折舊是費用攤銷問題，也是固定資產(chǎn)更新的資金來源。企業(yè)取得的折舊的錢能用來購買新的設(shè)備去維持企業(yè)的生產(chǎn)。傳統(tǒng)的折舊方法是按照年限每年平均獲取折舊費用等方式進行操作的。但是在通貨膨脹的干擾下，原先采用的折舊方式叛離了配比原則和穩(wěn)健性原則的要求。這些折舊方式不能適應(yīng)通膨現(xiàn)象帶來的社會經(jīng)濟情形。

固定資產(chǎn)加速折舊，它是指以每次逐漸減少的狀態(tài)分配資產(chǎn)的成本從而加快速度收回投入的資本。以達到企業(yè)維持經(jīng)營規(guī)模、保證生產(chǎn)活力的目的。在通貨膨脹期間內(nèi)采用這種新的折舊方法能讓企業(yè)通過合法的財務(wù)手段少計利潤，從而合理推遲繳稅或少繳稅、減少財務(wù)費快速收回資本。這種方法能解決在通膨現(xiàn)象期間對會計信息質(zhì)量和財務(wù)報表等實務(wù)方面的影響。

（二）采用現(xiàn)時成本會計模式

1.確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)時成本。改變固有的會計方法的處理方式，在購買資產(chǎn)設(shè)備時、領(lǐng)用材料、統(tǒng)計出售成本時都根據(jù)市場當下的價格進行賬務(wù)處理，以這些數(shù)據(jù)確定成本。對置存的流動負債、長期資產(chǎn)要隨時了解市場價格根據(jù)其不斷變動調(diào)整賬面價值。準確合理的明確各類資產(chǎn)當下的成本能有效地體現(xiàn)和解決通膨現(xiàn)象時出現(xiàn)的個別商品價格變化產(chǎn)生的影響，能提供更準更真的會計數(shù)據(jù)。

2.計算企業(yè)持有的資產(chǎn)損益。按照由于通貨膨脹發(fā)生時間段內(nèi)個別商品價格的浮動算出的包含持有的資產(chǎn)發(fā)生的損失和收益等在內(nèi)的置存在手的資產(chǎn)發(fā)生的損益。這些都是在通膨現(xiàn)象發(fā)生期間內(nèi)當下的成本與歷史成本發(fā)生的差額。當下的成本較高時差額為利得。當下的成本較小時則差額為持有所發(fā)生的損失。

3.計算現(xiàn)時成本收益。主要是根據(jù)本會計時間段內(nèi)的現(xiàn)行的收入、成本，按照公式算出的現(xiàn)時的收益。在財務(wù)上的維護資本的觀念影響下，對于持有產(chǎn)生的損失和收益應(yīng)該列入負債表中以“未分配利潤”這個科目做出體現(xiàn)。而為了保護實物資本，要把因為通膨現(xiàn)象而發(fā)生的價格變化的那部分體現(xiàn)在負債表中進入權(quán)益類的科目。

4.編制該模式下的報表。它是另外建立的根據(jù)現(xiàn)時成本的工作的規(guī)則編制的報表。把它作為原有的會計制度下的報表的添補材料。將它用作彌補固有的會計模式下產(chǎn)生的不足，緩解文章中提到的通膨現(xiàn)象帶來的問題。采用這種現(xiàn)行成本會計模式，能有效地解決通貨膨脹情況下因為物價水平變動對企業(yè)會計產(chǎn)生的影響。在這種情況下，因為各類項目均采用當下的成本體現(xiàn)，根據(jù)配比原則算出的數(shù)據(jù)為稅后利潤。但是這種模式也存在很多弊端。由于現(xiàn)實生活中商品價格是不停變化的，所以這種運行模式被財務(wù)工作的操作、計算方法和經(jīng)濟環(huán)境等因素的制約比較嚴重。企業(yè)資產(chǎn)種類多，導致個別現(xiàn)時成本數(shù)據(jù)難以或缺，大量的數(shù)據(jù)支持也難以做到零誤差，這導致極其容易加入主觀意志，成為管理者調(diào)整利潤、掩飾報表的手段，可驗證性較差。并且由于資產(chǎn)、產(chǎn)品種類繁多，特定的方法特定的計算會導致該會計模式下成本會很高且資料來源不統(tǒng)一，各企業(yè)之間數(shù)據(jù)欠缺可比性，審計工作難度加大。

（三）采用一般物價水平會計模式

1.將負債表根據(jù)是否為貨幣性進行項目劃分。這是這種模式中第一個關(guān)鍵的程序。通過對項目進行分類區(qū)別能反映出不同項目在一般物價水平改變的情形下真實的數(shù)據(jù)信息能分析出真正的財務(wù)成果。

2.將非貨幣性項目按一般物價指數(shù)進行金額調(diào)整。這個程序是此種模式下最主要的步驟和特色。通過一般物價指數(shù)對數(shù)據(jù)進行整頓修改，體現(xiàn)出各項目的價值在這一段時間內(nèi)發(fā)生的改變。調(diào)整時根據(jù)對象采用不同的調(diào)整指數(shù)?？筛鶕?jù)年初、年末或者整年的平均指數(shù)進行運算數(shù)據(jù)。公式一般為：調(diào)整系數(shù)=年末一般物價指數(shù)/業(yè)務(wù)發(fā)生時的一般物價指數(shù)。

3.計算持有性貨幣項目因為購買力變化發(fā)生的損失和收益。貨幣性項目的購買力變動損益是指貨幣性項目發(fā)生的購買力變動損益與貨幣性負債發(fā)生的購買力變動損益的差值。用相同金額去表示的期末名義貨幣購買力和該業(yè)務(wù)期末發(fā)生時名義貨幣表示的購買力不相同。計算時還須考慮年內(nèi)貨幣性項目金額的變動情況。

4.編制一般物價水平會計報表。這種會計模式的優(yōu)點是在固有的會計方法計量的基礎(chǔ)上不改變它賬簿中的記錄，只是通過對數(shù)據(jù)進行調(diào)整達到目的容易理解。并且調(diào)整時依據(jù)的指數(shù)是政府統(tǒng)一發(fā)布的，容易取得還能避免主觀臆斷性。這種辦法相對客觀并且可以驗證，相對公正。并且所消耗掉的信息成本相對較少，與現(xiàn)行成本會計模式相比有成本方面的優(yōu)勢。把傳統(tǒng)會計模式下不一樣的會計時期的數(shù)據(jù)變成相對應(yīng)的現(xiàn)行貨幣的金額后，能解決商品價格變動帶來的問題，增加報表的對比性。還能揭示通貨膨脹對收益的影響，是投資者獲得真實的報酬率，避免盲目投資。

總之，采用何種方式減輕通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)會計的影響還是我們需要探討的部分，應(yīng)根據(jù)實際情況采用最合適最科學的方法面對問題。通過對通貨膨脹對會計影響問題的分析和探討，不僅得出對會計影響問題的結(jié)論，我還認為面對通貨膨脹對會計的影響不應(yīng)該選擇回避。應(yīng)該充分的認識到通膨現(xiàn)象給會計領(lǐng)域、對公司的管理者產(chǎn)生的麻煩。并且科學的處理能適用自身情況的財務(wù)問題。在通膨現(xiàn)象的限制的經(jīng)濟條件下適應(yīng)的生存下去。

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[責任編輯：譚志遠]