“公益性捐贈免稅”博弈不斷

南方周末記者 劉怡仙

慈善捐款存在一些以捐贈為名從事利益交換的“違規(guī)”現(xiàn)象，“公益性捐贈免稅”新規(guī)進行嚴格監(jiān)管，期望“更好地把握機構的公益性”。　　　　　　農(nóng)健　?　插畫

★現(xiàn)實操作中碰到的類似問題越來越多，企業(yè)家捐贈股權后是否要承擔高額稅收？社會組織的投資收益能否免稅？慈善信托有哪些挑戰(zhàn)？重新修訂相關政策的呼聲也越來越盛。

“永遠都是有博弈的”，黃浠鳴評價，規(guī)則制定中，公益組織會希望少一些束縛；而政策制定部門，則看到實踐中的管理問題。她認為，近兩年密集出臺公益領域的稅收政策，應該予以動態(tài)監(jiān)督。

“沒有行政處罰，對鉤”

“非營利組織免稅資格在有效期內(nèi)，對鉤”

“未列入違法失信名單，對鉤”“社會組織等級評估為3A以上，畫叉”

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上海新奧光明公益基金會發(fā)展經(jīng)理謝穎愔對照《關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（以下簡稱公告），認真閱讀、逐條檢視。

“公益性捐贈稅前扣除”是一項國家鼓勵企業(yè)和個人捐贈的政策優(yōu)惠，即個人和企業(yè)向公益事業(yè)捐贈，相應減免個人所得稅和企業(yè)所得稅。同時，具有公益性捐贈稅前扣除資格，對公益組織募集善款來說，也很重要。

但相關公益性捐贈稅前扣除資格政策，從2008年實施以來，一直存在“公益性社會服務機構（民辦非企業(yè)）被排除在外”“資格每年確認、有效期短”“少數(shù)地區(qū)不接受異地捐贈”等“老大難”問題。

2020年5月21日，財政部、稅務總局、民政部正式發(fā)布了《關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》，該公告被視為“公益性捐贈稅前扣除”新規(guī)，其中進一步明確公益性捐贈稅前扣除資格所需條件、確認程序、資格有效期、資格取消情形、捐贈票據(jù)等多項內(nèi)容，進行了多項內(nèi)容的修改和調(diào)整。

據(jù)北京師范大學中國公益研究院慈善研究中心主任黃浠鳴介紹，新規(guī)解決了不少困擾慈善行業(yè)多年的“心病”，也體現(xiàn)“寬嚴相濟”的特點，包括提高獲得公益性捐贈稅前扣除資格的門檻。

北京致誠社會組織矛盾調(diào)處與研究中心執(zhí)行主任何國科向南方周末記者解釋，“從嚴格監(jiān)管的角度來看，把各項指標納入進來，是為了更好地把握機構的公益性”。

什么是“公益性捐贈稅前扣除”？

“公益捐贈稅前扣除，也就是我們老百姓常說的‘捐贈抵稅。”鶘說財稅股份有限公司創(chuàng)始人胡綿鵬為了解釋公益性捐贈稅前扣除制度，曾在公眾號上寫過四篇文章來詳細解讀。

胡綿鵬將目前制度總結為三大要素。首先，捐贈人捐贈的目的是公益：為了支持教育、扶貧、濟困等“公益性事業(yè)”。

其次，有扣除比例。捐贈支出稅前扣除有天花板，即個人公益捐贈支出，稅前扣除比例為應納所得額的30%，企業(yè)公益捐贈支出，稅前扣除比例為當年利潤總額的12%，超出部分結轉以后三年扣除。

第三是必須捐款給具有公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織、公益性群眾團體、政府有關部門。胡綿鵬解讀為“捐贈須通過特定的中間機構”。

而清華大學公共管理學院副教授、清華大學公益慈善研究院副院長賈西津指出，公益捐贈稅前扣除對公益發(fā)展有更深的意義，“公益組織和免稅組織應該是同一個內(nèi)涵”。與政府使用稅收提供公共服務相似，“免稅”的意思即為，公益慈善組織用同樣的資源提供公共服務，“只是它屬于志愿機制”。

賈西津認為，在國際上，公益組織有各種不同的稱謂，英國的“慈善組織”，美國的“非營利組織”，“無論稱謂是什么，它們在當?shù)胤蓛?nèi)涵就是‘免稅組織”。

但在國內(nèi)，公益組織獲得公益捐贈免稅資格需要評估。最初，公益性社會團體需要按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格，進行審批。但2015年，國務院簡政放權，公益性捐贈稅前扣除資格由“審批制”改為“認定制”，一年確認一次，程序相對更加簡單。

廣東綠盟公益基金會（以下簡稱綠盟基金會）2015年1月注冊后不久，就申請“公益性捐贈稅前扣除資格”。作為非公募基金會，綠盟基金會每年捐贈收入及支出都維持在八百萬元上下，屬于中小型基金會。基金會主打項目為鄉(xiāng)村建設。“當時覺得申請不難。”綠盟基金會鄉(xiāng)村建設項目部副部長李浩源向南方周末記者回憶。

謝穎愔所在基金會成立于2018年，2019年申請時，需要如下材料——確認公益性社會團體捐贈稅前扣除資格自我評價情況表、基金會的驗資報告、基金會的章程。

上述文件一式四份遞交給民政局相關負責人，該負責人分發(fā)文件至市稅務局、市財政局等幾家單位，中間需要補充材料隨時聯(lián)系，最后民政局出具結果通知。

獲得公益性捐贈稅前抵扣資格后，每次和捐贈人談妥捐贈意向、協(xié)商捐贈協(xié)議內(nèi)容時，李浩源都要給對方遞一張解釋說明的單子，告知“我們有公益性捐贈稅前扣除資格”，以及對方能夠享受的政策優(yōu)惠。

李浩源向南方周末記者提供了一份參考案例：一家企業(yè)年銷售收入為2000萬元，企業(yè)年度會計利潤400萬元。該企業(yè)計劃捐贈60萬元，這筆捐款，不申報公益性捐贈稅前扣除，企業(yè)將納稅12萬元。

但李浩源發(fā)現(xiàn)，很多捐贈人不熟悉公益性捐贈稅前抵稅這一政策，“那個時候才問起來”。另一家廣東的公募基金會工作人員則認為企業(yè)進行捐贈有多種考量，如企業(yè)社會責任、企業(yè)品牌形象宣傳乃至老板個人心愿，“首先是為了做這個事”。

為什么制定新規(guī)？

2019年，一家企業(yè)負責人問李浩源，廣東的基金會開具捐贈收據(jù)，能不能拿回湖北做稅前扣除？

“全國通用”，李浩源告訴他。但后期，還是寄送了基金會的證明材料，通過和地方稅務部門反復溝通，才辦下來。

產(chǎn)生這種問題的根本原因是，地方性公募基金會可以接受注冊地以外地區(qū)個人或企業(yè)的捐贈,卻沒有明確規(guī)定外地稅務部門是否認可，從而產(chǎn)生了部分地區(qū)異地捐贈不被認可的問題。

該問題曾引發(fā)過輿論熱議。2011年，媒體報道深圳壹基金公益基金會獲得了深圳民政局等四部門審批的公益性捐贈稅前扣除資格，但捐贈收據(jù)在北京卡住了，3000萬元捐款無法辦理企業(yè)所得稅抵扣。另有將近1000萬捐款，由于免稅問題沒有解決，捐贈方不敢貿(mào)然進行捐贈。

另一飽受詬病的問題是公益性社會服務機構（民辦非企業(yè)）總被“拒之門外”。“辦理稅前扣除資格的時候，稅務工作人員要對照文件，一看民非就沒有。”黃浠鳴回憶。

據(jù)黃浠鳴介紹，2008年實施的企業(yè)所得稅法將公益捐贈稅前扣除資格的主體定義為“公益性社會團體”，沒有明確是否包含社會服務機構，隨后的配套文件則將“公益性社會團體”進一步縮限為基金會和社會團體兩類，從而限制了公益性社會服務機構的公益性捐贈稅前扣除資格。

但全國此類社會服務機構數(shù)量并不小。據(jù)全國社會組織公共服務平臺的數(shù)據(jù)，截至2020年6月16日，全國登記注冊的社會組織總數(shù)為876336個，其中民辦非企業(yè)單位（社會服務機構）382189個，占比54.11%。數(shù)年來，各地的社會服務機構申請“抵稅”資格時被退回的新聞不時出現(xiàn)。

現(xiàn)實操作中碰到的類似問題越來越多，企業(yè)家捐贈股權后是否要承擔高額稅收？　社會組織的投資收益能否免稅？慈善信托有哪些挑戰(zhàn)？

2015年前后，黃浠鳴團隊常常接到財稅部門的咨詢電話，重新修訂相關政策的呼聲也越來越盛。

呼吁得到回應

為了與慈善法銜接配套，回應現(xiàn)實，2018年，財政部稅政司通過招投標方式，委托北京師范大學中國公益研究院慈善研究中心承擔《公益組織稅收政策研究》課題。

黃浠鳴成為該課題組成員之一，據(jù)她介紹，當時聚焦的問題包括公益性捐贈稅前扣除、非營利組織免稅資格、股權捐贈的稅后問題等，“這些都是相互關聯(lián)的”。

2019年7月，財政部首次組織“公益性捐贈稅前扣除”研討會，邀請各類型社會組織、稅務專家、公益行業(yè)專家參會。

“主要是聽民間的意見。”胡綿鵬說，他參與了這場研討會，據(jù)他回憶，這場研討會大家各抒己見，提出現(xiàn)有法規(guī)的問題和建議。

胡綿鵬關注的是，公益性捐贈稅前扣除資格能不能“一次確認，五年有效”？　舊規(guī)中，該資格一年確認一次，且是今年公布上一年的資格獲取名單，“企業(yè)捐錢的時候，還不知道你明年能不能免稅，非常尷尬”。

上述呼吁在新政策中得到回應。公告發(fā)布后，上海復恩社會組織法律研究與服務中心理事長陸璇首先注意到，新政策沿襲了修訂后的企業(yè)所得稅法和實施條例的表述，將抵稅資格的合法主體定義為“公益性社會組織”，原來徘徊在“門外”的社會服務機構，也明確獲得公益性捐贈稅前扣除資格，“大大提高了社會服務機構的地位”。

胡綿鵬建議“五年有效”的資格有效期，則折中為三年，且全國范圍內(nèi)有效，一并解決了異地捐贈不認可問題。

此外，新政策第五條第四項，要求民政部門、稅務部門、財政部門及時、分類公示名單，并確定其資格的起始日期及有效期。這意味著，捐贈人能夠到相關網(wǎng)站查詢，捐贈的基金會是否資格到期，是否被取消等信息都一目了然。

“更符合社會組織和捐贈人的需求”，黃浠鳴總結，在資格有效期、公布時間等方面都優(yōu)化了先前的規(guī)定。與此同時，在認定條件（如公益支出和管理費用、登記評估、免稅資格）等方面，新規(guī)的要求更為細致和嚴格。

更嚴格也有博弈

“嚴格監(jiān)管，優(yōu)化稅收。”何國科認為這是新政策給他的明顯感受。

細致與嚴格首先體現(xiàn)在八個準入條件上，包括每年3月31日前提交經(jīng)審計的專項信息報告；對公募與非公募的社會組織年度支出費用及年度管理費用比例嚴格規(guī)定；需“非營利組織免稅資格”；需社會組織等級評估3A以上等。

胡綿鵬告訴南方周末記者，在財政部組織的第二次研討會中，與會者曾對其中的幾條要求有過爭議。焦點集中在兩點，社會組織的管理費用和公益活動支出比例是沿用2016年出臺的相關規(guī)定，還是另立更嚴格的標準？　社會組織等級評估3A以上是否必要？

胡綿鵬指出，社會組織等級評估過去一直是社會組織的“自選動作”，部分機構基于規(guī)范化發(fā)展、爭取政府購買服務時能被優(yōu)先選擇，主動申請評估。但評估為一項浩大繁瑣的工程，需要整個機構人員投入支持和配合數(shù)月有余，也有機構不會參與評估。“自選動作”忽然成為“必選動作”，會不會不適應？

陸璇則認為，將“非營利組織免稅資格”的獲取作為確認抵稅資格的前提條件，間接將免稅資格獲取的八項要求也作為抵稅資格的資質要求，增加了抵稅資格獲取的難度。

但何國科認為，這些要求都應該從“公益性”角度理解。法律規(guī)定公益捐贈享有稅收優(yōu)惠，前提條件是“你是真正做公益的，為大眾提供服務”，“不能利用稅收優(yōu)惠謀私利”。

“從嚴格監(jiān)管的角度，把各項指標納入進來，更好地把握機構的公益性。”何國科說，為社會組織提供法律服務時，他曾遇到不少“違規(guī)”“灰色地帶”的情況。

賈西津則對評估“公益性”持有不同的意見，她認為公益慈善組織之所以獲得“捐贈免稅”，是因為提供了公共服務。衡量一家機構是否具備稅前扣除資格，應當從它提供服務的公共屬性判斷，即它是否屬于公共衛(wèi)生、環(huán)境保護、科技發(fā)展等公益事業(yè)領域的非營利性質的組織。但不能從這家機構“做得好不好”來判斷是否具備這一資格，而3A評估等級、管理費用等要求，其實納入了多種維度的評價。

對于這些不同意見，“永遠都是有博弈的。”黃浠鳴評價。規(guī)則制定中，公益組織會希望少一些束縛；而政策制定部門，則看到實踐中的管理問題。

她認為，近兩年密集出臺公益領域的稅收政策，應該予以動態(tài)監(jiān)督，回看這些規(guī)章制度是否實現(xiàn)預期效果，以進一步推動落實。

現(xiàn)實困境

謝穎愔認同目前3A評估等級等嚴格的準入要求。她覺得公益行業(yè)受郭美美等事件影響，公眾心中疑慮未消，加強監(jiān)管有助于社會組織規(guī)范化建設，提升公信力，但落在自己頭上，又感到“需要一段過渡期”。

新規(guī)出臺后，謝穎愔所在基金會馬上著手準備社會組織等級評估。創(chuàng)立基金會未滿兩年，未達“3A”評估標準，謝穎愔有些擔憂，根據(jù)新規(guī)“會不會取消原有的（公益性捐贈稅前扣除）資格呢？”

何國科發(fā)現(xiàn)，這類2018年成立的社會組織，都存在未滿兩年不能申請社會組織等級評估的問題。“這是客觀原因，而非主觀原因，如果因此不能拿到公益捐贈抵稅資格，不合理。”何國科建議，“應當按照新設立或新認定的慈善組織來對待。”

綠盟基金會也很緊張。2017年，綠盟基金會曾申請社會組織等級評估，但因沒能認真準備，他們的評估等級僅為2A。“正憋著勁要重新申請。”李浩源說，他們已經(jīng)全員備戰(zhàn)，提前一年開始準備明年的申請工作。

為了反映行業(yè)情況，2020年5月26日，中致社會發(fā)展促進中心、北京致誠社會組織矛盾調(diào)處與研究中心聯(lián)合中國基金會發(fā)展論壇發(fā)起了新規(guī)調(diào)研，調(diào)研發(fā)現(xiàn)，近五十家社會組織將因客觀原因無法獲得捐贈稅前扣除優(yōu)惠。他們將這些情況寫入報告，希望制定相關過渡政策，遞交至相關部門。

經(jīng)歷幾場線上交流，何國科發(fā)現(xiàn)，“公益圈里，真正關心這個事情的人，并沒有想象的多”。他認為這些政策，需要更多人參與，而相關知識需要普及。

而面對現(xiàn)有困難，謝穎愔等社會組織負責人仍在等待具體的指引。靴子未落地前，她很忐忑，覺得基金會日子得節(jié)約著過，“空調(diào)只開一部吧。”她說。