經濟責任審計中的內部控制評審路徑探索

李玉婷

摘 要：經濟責任審計屬于較高層次的經濟監督活動，是指審計機關或審計組織對領導干部任職期間單位的經濟活動、財政情況、經濟管理等方面工作的監督和審查。經濟責任審計有助于確保國家財政資金的有效利用，避免違法亂紀現象發生。本文從經濟責任審計的涵義和特點入手，分析了經濟責任審計中內部控制評審的重要性，并探討了經濟責任審計中的內部控制評審路徑。

關鍵詞：經濟責任審計;內部控制評審;路徑

時代的發展和科技的進步促使我國經濟責任審計工作越發精進，面對新的發展形勢下諸多的挑戰，審計機關和審計組織應充分認識到經濟責任審計中內部控制評審的重要性，加大審計監察工作力度，加強我國各個行政事業單位和部門的廉政建設，推動我國現代化社會建設不斷發展。

一、經濟責任審計的涵義及特點

（一）經濟責任審計的涵義

經濟責任審計屬于較高層次的經濟監督活動，其主要是指審計機關或審計組織在領導干部管理部門的委托下及在國家相關法律法規和經濟政策的引導下，對領導干部任職期間所在單位的經營活動、收支情況、財務管理等的真實性、合法性和有效性開展檢查和監督工作，并通過相關領導干部在任職期間所承擔的責任和義務，對該領導干部履行其經濟責任的情況進行評價的過程。

（二）經濟責任審計的特點

經濟責任審計與普通報表審計在審計流程、環節、內容、方法等方面沒有太大區別，但二者的審計領域和對象不同，使得經濟責任審計具備以下幾個方面的特點。

第一，經濟責任審計的對象。經濟責任審計最大的特點就是其審計對象是人，包括國有企業的法定代表人、單位領導干部等，這有別于其他普通審計的審計對象，其他審計無論是經濟審計、管理審計還是財務收支審計，其審計直接對象都是企業或行政事業單位的財務報表、經濟管理情況等，其審計評價也是對企業或行政事業單位的經濟管理情況、財政收支情況等進行評價，而經濟責任審計則直接對企業法人代表或單位領導干部在職期間的經濟責任承擔情況進行評價和監督。

第二，經濟責任審計的審計職能。經濟責任審計審計職能的特殊性來自于其審計對象的特殊性，其他普通審計由于僅僅針對財務報表等進行審計，所以其審計職能僅限于對財務收支情況的評價。但經濟責任審計由于是對企業法人代表或行政事業單位領導干部的直接審計，所以其審計職能就要拓寬到管理領域，不僅要對干部領導在職期間其單位企業的財政收支情況進行評價，還要對企業或單位的經濟效益、財務管理方式等進行綜合評價。

第三，經濟責任審計的審計風險。經濟責任審計要承擔兩方面的審計風險。一方面，由于經濟責任審計的審計對象是在職領導干部，對其進行的審計范圍較廣、工作量較大、期限較長，這無疑大大增加了經濟責任審計的難度和風險;另一方面，由于經濟責任審計是一項新的審計工作，我國對于經濟責任審計的相關法律法規還不健全、審計評價標準等還不夠完善，這些因素都使經濟責任審計工作增加了審計風險，影響了經濟責任審計的準確性和有效性。

二、經濟責任審計中內部控制評審的重要性

經濟責任審計中內部控制評審對于降低經濟審計工作的審計風險、提高經濟審計工作的效率和質量具有重要作用[1]。在對一個企業或是行政事業單位進行經濟責任審計之前，先對其進行內部控制評審，有利于審計人員了解該企業或單位內部控制工作的執行和完成情況，這個過程也稱為符合性測試，通過符合性測試，審計人員可以充分確定經濟責任審計工作能否有效實施，并且可以確定審計實質性測試的性質、時間和范圍，也可以說，內部控制評審的符合性測試是經濟責任審計實質性測試的前提與基礎。

三、經濟責任審計中內部控制評審的路徑

（一）控制制衡機制評價

經濟責任審計中，內部控制審計工作較為重要的內容就是對企業或行政事業單位內部控制制衡機制的評價。控制制衡機制分為兩層，首先是企業或行政事業單位的內部決策權、監督權和執行權的設置與劃分是否合理，權力是否相互制衡;其次是企業或行政事業單位的縱向授權關系是否明確。控制制衡機制對企業或單位經濟活動的運營與管理起到了不可忽視的作用，對內部控制制度的落實和執行情況影響重大。

在進行內部控制評審時，審計人員一方面要對第一層控制制衡機制進行評審，主要從權力設置是否合理、權力是否相互制衡和約束、企業或單位是否依此建立了相適應的監督機制和規章制度等方面入手。另一方面，審計人員還需要對第二層次的控制制衡機制進行評審，在評審過程中應關注的是企業或單位的組織結構設計是否界定了明確的權責領域、是否建立了各部門之間聯系和溝通的渠道。除此之外，評審人員還應從整體角度評價橫向和縱向的權力關系，明確各個權力來源，從而更加全面地評價控制制衡機制。

（二）核心控制職能評價

核心控制職能評價主要是指內部控制系統的整體導向。由于被審計對象所在單位的性質不同、行業不同、規模不同，所以其核心控制職能也會不同。比如：偏向生產類行業的企業或單位，其核心控制職能就會傾向于安全控制或成本控制;偏向制造行業的企業或單位，其核心控制職能會傾向于質量控制;偏向金融證券行業的企業或單位，其核心控制職能更傾向于風險控制。

所以，審計人員在進行內部控制評審時，要明確被審計對象所在單位的性質、規模和行業屬性，并以此為基礎確定其核心控制職能。審計人員要根據不同的核心控制職能構建不同的評價標準，如以質量控制為核心控制職能的企業或單位，其評價標準要選取ISO認證標準，在內部控制評審中，要明確其生產經營的各個環節是否有按照質量控制標準來實現。

（三）內部控制系統完備程度評審

內部控制系統是否完備意味著企業或單位內部管理是否有效執行。在進行內部控制評審時，審計人員要優先對內部控制體系的完整性和系統性進行評價，審查內部控制系統中是否有價值流控制分系統，在價值流控制分系統中是否有完備的物流控制分系統和相應的信息化管理建設，從而對整個系統的價值走向進行實時的監控與反映[2]。除此之外，審計人員還要審查在內部控制系統中是否建立了有效的長期戰略發展規劃，經營管理者應明確企業或單位在目前市場經濟發展的過程中所處的地位、企業或單位發展所處的階段，然后制定在幾年內甚至某個發展階段內的長遠戰略目標，針對起步期、發展期和穩定期等的需要匹配不同的戰略規劃，而長期戰略規劃又決定著內部預算編制體系、成本控制系統、風險預警機制等的完善。

（四）內部控制執行情況評審

在對內部控制體系是否完善、科學、合理進行評審的基礎上，審計人員還要對內部控制執行情況進行評審，畢竟所有的規章制度和管理條例只有真正落實才能有效發揮作用。在內部控制執行情況評審的工作過程中，審計人員要通過檢查證據、穿行測試等方法進行測試。在評審過程中，審計人員應注意，內部控制體系應是靈活的和動態的，只有這樣，才能根據內部控制執行情況進行分析和評測，找出日常經營中存在失控點的原因，從而不斷提高內部控制評審的質量。

四、結語

審計機關和審計組織應充分認識到經濟責任審計中內部控制評審的重要性，加大審計監察工作力度，不斷加強我國各個行政事業單位和部門的廉政建設。本文主要從經濟責任審計的涵義和特點入手，分析了經濟責任審計中內部控制評審的重要性，并從控制制衡機制、核心職能控制、內部控制完備程度、內部控制執行程度等方面闡述了內部控制評審路徑。

參考文獻

[1]莊軍.深入學習貫徹中辦國辦規定 扎實推進經濟責任審計工作[N].中國審計報，2020-04-29（005）.

[2]黃希.新形勢下政府經濟責任（含自然資源資產）審計的理論創新[J].智庫時代，2020（16）：5-8.