現行成本核算體系與MFCA的整合及應用

羅黎君

內容摘要 中國整體經濟建設的飛速發展，對全行業都起到了良好的推動作用，同時成本核算體系的愈加完善，能夠有效提升企業財務工作的質量與效率。文章基于MFCA視角針對現行成本核算體系進行優化，進而針對產品流向問題提出更加合理的成本核算方式。文章介紹了MFCA的可行性，指出現象成本核算體系存在的問題，制定了有效的整合策略并提出相應的建議，希望對相關研究人員提供一定的參考與借鑒。

關鍵詞 成本核算體系 MFCA 整合策略

1 引言

MFCA計算方式起源于德國，多年來在西方發達國家中得到了良好應用，并且近年來在日本實踐過程中得到了實質化的進展。作為環境管理計算方式的拓展內容，MFCA可以使會計作業流程更加透明化與精細化。與傳統的成本核算體系不同，MFCA可以針對具體環節的物料使用與成本支出進行單獨核算，同時可以從實物與金額兩個方面分別針對生產過程中的物料消費情況進行核算，進而推導出生產作業的系統成本、物料成本、廢棄成本及能源成本等。因此，本文在針對現行成本核算體系研究的基礎上融合MFCA模式，通過正負產品所占比率對具體工藝環節的成本資源應用情況進行核算，從而進一步提升企業現行成本核算體系的準確性。

2 MFCA納入現行成本核算體系的可行性

根據實際應用結果能夠看出，將MFCA納入現行成本核算體系在技術層面與政策層面都具有極高的可行性。

在政策層面，物料流量成本會計不僅可以針對具體生產環節進行成本核算，還能夠將物料與資源的使用情況合并到生產成本中，這樣便可以準確看出單位生產成本內物料與資源的占比情況，十分符合中國當前的可持續發展戰略，尤其是在這個經濟發展與環境負荷同步增長的背景下，必須要采取可行性措施將兩者分離，進而保證在降低環境負荷的情況下還能夠促進經濟建設的穩步增長，這才是長遠的發展之道。而物料流量成本會計不僅支持技術革新，還能夠準確計算出各生產環節的損耗情況，因此MFCA的實施在政策方面具有較高的可行性[1]。

在技術方面，隨著信息化時代的來臨，對傳統會計模式不斷進行革新，財務作業質量與效率也在日益提升，將MFCA并入成本核算體系，可以將企業看成一個物料的流轉系統，這樣可以更加準確地對產品生產環節進行數據跟蹤，因此MFCA的實施在技術層面同樣具有一定的可行性。

3 當前現行成本核算體系中的缺陷

當前多數企業在進行成本核算時只能夠將產品部分相關信息計算在內，而無法針對信息進行正負分類。由于無法對物料與資料的損耗情況進行正負分類，就無法提供更為準確的物料損耗與廢棄信息。同時，傳統成本核算模式無法針對產品制造過程中的能源在各階段的使用情況進行追蹤，并且沒有量化產品生產過程中的材料損耗情況，這樣使企業無法對資料與物料的損耗情況進行準確分析，進而無法制定合理的物料資源節省策略。因此，現行成本核算體系已經無法滿足企業的發展需求，同時在物料與資源的損耗過程中無法準確計算出數值，這樣便會導致能源利用效率方面存在嚴重缺陷。因此，需要將MFCA與成本核算體系進行整合，這樣才能全方位地計算出產品在制造過程中的損耗情況。

4 現行成本核算體系與MFCA的整合策略

物料流量成本會計將生產過程中的成本分為能源成本、物料成本及系統成本等，并且按照不同生產階段中各類資源的使用情況進行計算，進而結合階段內成本投入情況，這樣能夠將產品的流向具體劃分為正產品與負產品，并通過對成本歸集情況進行分析，可以將現行企業成本核算體系與物料流量成本會計方式進行融合。在應用過程中首先對能源成本、物料成本進行歸集，其次針對產品之間進行正負分配，將實際情況記錄在成本清單中，最后根據正負產品的匯總情況進行總結明細，使成本核算結果能夠準確反映產品不同生產階段的成本損耗情況[2]。

5 強化成本核算的相關建議

5.1 不斷完善企業產品成本核算制度

為保證MFCA與企業成本核算體系的快速融合，企業需要針對現行成本核算體系不斷優化完善，盡量革除傳統會計模式中的弊端，這樣才能促進新型會計模式的發展，尤其是在產品生產環節需要對正負產品分開核算，這樣能夠使資源的損耗情況更加真實、全面，同時還可以為成本核算體系提供可靠的理論依據。因此，有關部門應該與企業聯合針對成本核算制度的應用效果進行完善，并大力提倡正負產品的劃分模式，這樣不僅有利于企業降低廢棄物成本，還能夠提升各類物料與資源的使用效率[3]。

5.2 重視物料流量成本會計的實踐應用

針對物料流量成本進行計算可以提升環境成本管理的工作效率，還可以有效滿足企業的發展需求，這樣就需要企業在開展成本核算體系與MFCA融合過程中重視物料流量成本會計的應用效果，這樣能夠根據企業實際情況與應用問題進行深入調整。此外，針對物料流量成本會計采用產品成本核算流程，能夠體現出正負產品核算流程，在企業成本核算工作中具有良好的借鑒意義。

6 改進企業成本核算的對策思考

6.1 引入作業成本計算方法

現行制造費用的分配方法不能準確真實地反映各產品的成本水平，因此必須加以改進。區分各種不同的制造費用，分別采用不同的分配標難。這種方法只能治標不能治本，因為各項標準可能會因時因地不斷變化。從根本上改變現行的分配方法，對具備條件的企業引入作業成本核算。作業成本計算是以作業為核算對象，依據不同成本動因核算各個作業所消耗的生產資源，計算出各個作業的成本，然后按各最終產品所耗用的作業數量將各作業的成本分配計入各最終產品，從而計算出各種最終產品總成本和單位成本的一種成本核算方法。由于作業成本是從成本動因上尋找各項費用的分配標準，從而可以從根本上消除分配標準不科學的弊端，實現材料資源的節約。

6.2 建立以責任成本為中心的成本核算體系

為了解決成本核算存在的問題，使企業成本核算符合新頒布的《企業會計準則》和相關會計制度的規定，防止成本核算混亂局面的出現，建立責任成本制度是有效的方法之一。責任成本制度是在企業內部生產經營組織系統中確定成本責任層次，建立責任成本中心，按責任成本指針控制成本耗費，傳遞、考核、報告成本信息，從而把經濟責任落實到各部門，各層組織和執行人，按照經營決策所規定的目標，進行事前指針分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內部經濟責任制度。

6.3 實現會計電算化，加強審計和社會監督的作用

成本核算的工作量很大，涉及材料的收發存核算、人工費的統計與分攤、間接制造費用的歸集與分攤、中間產品的成本核算等，有些基礎數據的形成甚至需要幾個部門共同認定，實現會計電算化，建立一個良好的信息和溝通系統可以及時、全面、正確地提供企業成本信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。要充分宣傳審計成果，使廣大職工和領導真正認識到內部審計的作用，真正做到“審為管用”“審管結合”，促使企業規范、健康地發展。

6.4 開展會計核算業務和監督質量評比競賽

成本核算是對經營活動進行反映、核算的過程，貫穿于企業的整個生產活動中，也是防范經營風險的前沿陣地。組織在企業中，定期舉辦會計核算業務監督質量評比競賽活動。通過以賽代學，激發出會計核算和事后監督工作人員做好本質工作的積極性、主動性和自覺性，提升會計核算和事后監督的質量和水平。

7 結語

綜上所述，現代企業在發展過程中，為保證自身的發展優勢，其關鍵環節便是針對成本投入進行嚴格控制，這樣才能達到有效的節流效果，但是當前多數企業在應用成本核算體系時無法準確計算出具體環節的成本投入，而且也無法對物料成本與資源成本的使用情況進行綜合計算，因此需要針對現行成本核算體系進行優化革新。本文基于MFCA視角針對現行成本核算體系進行優化，進而針對產品流向問題提出更加合理的成本核算方式，首先介紹了MFCA的可行性，其次指出現象成本核算體系存在的問題，最后制定有效的整合策略并且提出相應的建議。

（作者系廣東中煙工業有限責任公司廣州卷煙廠 工作人員）

【參考文獻】

[1]任鳳香.作業成本法在第三方物流企業成本核算體系中的應用研究[J].技術與市場，2015，22（3）：96-97.

[2]汪香.醫院DRGs成本核算模型與方法體系構建[J].現代經濟信息，2019（11）：122-123.

[3]姚翠紅，盧秀琴.基于MFCA的環境成本核算方法應用初探[J].商業會計，2016（19）：54-57.