高新技術企業認定專項審計業務風險

丘翠華

摘要：根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定，高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。為獲得企業所得稅減免政策，減輕企業自身壓力，大大提高了申請認定高新技術企業的積極性。由于評定條件嚴苛，會計師在審計過程中應合理規避風險。本文對認定高新技術企業審計業務過程中存在的問題進行了分析，從多角度進行論述。

關鍵詞：高新技術；企業認定；風險；成因與措施

根據新修訂的《高新技術企業認定管理辦法》，對高新技術企業將減按15%的稅率進行征收企業所得稅，激發了企業評定熱情，“擠破腦袋”也要認定成為高新技術企業。要達到認定是存在一定難度的。很多企業在申報中對政策存在著理解不同、執業標準不一等問題。因此，就專項審計業務中可能出現的風險進行探析，并提出相應的對策。

一、在高新技術企業認定過程中構成審計風險的要素

（一）固有風險

在不考慮審計單位內部控制下，研發費用結構上某項認定產生的報錯可能性，而產生風險就是固有風險，是一種相對獨立的風險。如某星球杯巧克力餅干受政策影響，開始申報高新技術產業。由于專利和知識產權存在瑕疵，核心產品和技術關聯性不大，這就是高新技術企業認證的固有風險。

（二）控制風險

控制風險是企業在研發費用結構明細表中未能準時察覺而出現的遺漏情況。控制風險是一種相對獨立的風險，審計人員不能降低其風險，只能對此進行大小的評估。如某企業單位內部控制存在著很大的風險，則該企業勢必會在研發費用結構明細表中出現錯誤或存在舞弊情況。

（三）檢查風險

檢查風險是唯獨可以由會計師進行控制和管理的風險，是注冊會計師通過審計程序未能發現審計企業在研發費用結構明細表中出現錯誤或存在舞弊情況，獨立存在于整個審計過程中，受會計師工作的影響。如某事務所注冊會計師跟認證企業私交甚好，在認證流程中，故意放松條件，加大了審計業務風險。

二、企業認定過程中出現審計風險的成因

（一）專項審計技術的局限

在一定程度上，由于審計技術的局限，使會計審計過程中存在風險。現代審計最明顯的特點就是對審計單位內部控制評審進行抽樣審計。采取抽樣審計易遭受抽樣風險，即樣本不能代表總體，從而導致審計失誤。審計人員不管是對審計單位賬戶余額真實有效性的檢測，還是內部控制制度的檢測，都可能遭受到抽樣風險。另外，審計人員堅持追求利潤與控制成本的原則，往往希望用低廉的成本換取高額的利潤。同時，高新技術企業認定時間緊，通常審計人員會節省審計時間，從而可能加大審計風險。

（二）專項審計內容復雜

審計評價是在審計結束后通過對會計信息進行檢測，不是直接參與其中的，看其會計信息是否真實反映經濟活動的合法性而進行的評價。由于經濟業務的復雜多樣，會計核算的內容也變得復雜和困難，根據會計資料建立審計的質量。審計人員面對復雜多樣的業務處理，也承受著一定的壓力，更容易發生爭議。在審計工作中如果發生錯誤，那么審計人員則可能需要承擔相應的法律責任，特別是在高新技術企業認定過程中，由于政策苛刻，內容復雜，很容易判斷錯誤。如《高新技術企業認定管理工作指引》要求，認定企業應該對研發活動產生的費用進行歸納，審計人員對于“間接研發”很難定義，在判斷企業年度研發費用結構明細表中對費用的真實性就容易出現錯誤。

（三）會計師事務所與注冊會計師的原因

通常每個事務所都會根據協會制定質量控制準則，建立事務所質量控制體系，但某些事務所沒有建立適合該事務所的質量控制體系，審計人員沒有約束機制，加之部分注冊會計師知識結構和業務能力沒有達到相關要求，之后也沒有進行有效的教育，所以在審計業務時缺乏保障，同時一些注冊會計師的道德素質存在問題，在審計過程中因人為原因擴大了審計風險，隨意簡化程序，放松條件，甚至幫客戶偷稅漏稅，由此產生和加大了審計風險。

三、高新技術企業認定專項審計風險防范措施

（一）注冊會計師對審計環境具有敏感性

作為主管部門，為提高認定工作的便捷性，可以制定認定工作目錄并出臺認定方法。審計人員在進行認定審計業務過程時，應對相關的法律法規和政策進行深入學習和解讀，強化對認定審計業務的審計知識，了解環境，時刻保持敏感，掌握政策對客戶的影響，深入有效地對認定工作的政策和環境變化趨勢進行判斷。事務所加大對高新企業技術產品進行確定，規范高新技術產品收入核算，提高完善程度，建立單獨明細賬目，對無研發支撐條件的企業（無研發設備、無研發人員、研發人員平均工資偏離合理水平）不做下一步審計。事務所和注冊會計師應做好專業咨詢、項目執行、承辦業務、復核報告等步驟，在底稿中需要充分體現出實施審計工作過程的程序和結論，關注研發項目內容與研發費用發生額之間的相關性、合理性，從而降低審計風險。同時，關注企業核心產業和技術的關系，在技術上是否具有發揮核心作用的知識產權的歸屬所有權，根據相關政策做出審計判斷。

（二）提高審計質量控制

要提高審計質量，最重要的是提高審計人員的業務素質。事務所通過舉行主題活動、演講會等方式加強審計人員對《高新技術企業認定管理辦法》《高新技術企業認定管理工作指引》的學習，深入解讀法律法規政策，對文件進行討論交流，明確審計目的，規范審計流程和審計報告書寫方式。事務所應該對自身的風險意識進行提升，將審計風險滲透到業務整個流程中，提高質量控制水平。其次，提高審計人員的職業道德，增強審計人員工作意識，避免出具審計報告日期早于取得高新技術企業相關專利證書時間情況出現，從規避審計風險和提高審計質量兩方面入手，層層把控好審計質量關。同時，運用激勵機制，定期考核，合理獎懲。作為主管部門，也加大準入機制與淘汰機制，提高對事務所機構的約束力、控制力與威懾力。重視會計報表與納稅申報表的比對，積極參與到審計現場，認真審核中介機構提供的財務資料準確性，出具真實的審計報告。如某申報高新企業申報材料中的產學研合作協議涉及一項45萬元的付費條款，但其提供的研發費用輔助臺賬中卻沒有體現這筆款項，同時也無法提供實際的支付證明，在對這一案例進行審計時，應對認定企業的高新技術產品的收入和研發費用結構明細表中出現的問題加大關注力度，讓企業提供有力證據，對其風險進行評估，評估后進行實質性控制測試，進一步進行審計，當擁有足夠充足的審計證據后，再對結果進行總結，并提出審計意見。

（三）核算明細，解決研發費用賬目差異的問題

事務所和審計人員在與客戶簽訂認定審計合同時，必須要求委托方提供的數據是真實有效完整的，并向主管部門提供一份聲明，防止委托方提供虛假證據，降低審計工作人員的檢查風險，規避審計人員的法律責任，側面提醒委托方在認定過程中一切流程是合法的。對認定過程中研發項目的研發費用進行結構剖析，并針對其合理性進行判斷和記錄。針對“研發費用”賬目差異的問題，企業財務部門在對研發費用進行核算時設置專門的科目，根據《高新技術企業認定管理工作指引》背景下，研發費用專項審計的難度系數比較大。如某申報高新技術企業的企業2017年度研發費用為100萬元，其中人員工資總額為40萬元，根據申報材料中研發人員情況表，該年度研發人員人數為30人，該企業在未進行任何分析的情況下，把人工費用均歸結為研發費，人工開支比列占到40%，因此，在認定高新技術企業過程中，應統一研發費用的標準和內容，在專項審計過程中扣除不符合要求的研發費用。作為企業，要根據研發項目進行核算，正確區分公共費用和研發費用。

總而言之，在進行企業認定專項審計業務過程中會存在很多風險隱患因素，應從多方面分析，完善專項審計業務，讓相關政策落到實處，推動高精尖企業的發展。

參考文獻：

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