供給側改革背景下中國資源稅制研究

付耀輝

摘 要：隨著我國經濟發展進入“新常態”，供給側結構性改革成為我國經濟社會發展的重要方向。堅持供給側結構性改革是我國在新經濟環境下的一項重大舉措，是經濟發展方式的轉變和經濟制度的創新，是推動可持續發展和加強生態文明建設的要求，對我國稅收體制尤其是與經濟發展方式緊密相關的資源稅改革提出了更高要求。根據我國資源稅制的現狀，結合我國資源稅改革的進程，分析了供給側結構性改革背景下資源稅存在的問題，提出了資源稅制改革的建議。

關鍵詞：供給側改革;資源稅;經濟發展方式;可持續發展

文章編號：1004-7026（2020）10-0164-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F812.42 ? ? ? ?文獻標志碼：A

1 ?供給側改革背景下資源稅改革的必要性

改革開放以來，我國經濟經歷了高速增長階段，社會生活有了較大改變。但是，我國當前仍處于粗放型經濟發展階段，產業結構不合理，存在高耗能、低效率的問題。

我國自然資源種類多、總量豐富，但資源的需求量大、開采量大。由于對資源開發沒有嚴格約束和管理，資源浪費嚴重，造成了環境污染。過度開發礦產資源會導致國家礦藏資源供給減少，長此以往將影響國家的長治久安[1]。

隨著社會的發展，人們保護環境的意識不斷增強，環境對人類生活的影響也在逐漸增加，生態文明建設在經濟社會中占有越來越重要的地位。在全面促進資源節約和環境保護的基本國策下，如何有效應對環境保護問題成為重中之重。

我國經濟發展進入新常態，經濟迎來新發展機遇的同時，也存在著許多問題，例如經濟發展速度變緩，城鄉居民的消費需求驅動力不足，供給和需求矛盾突出，推動投資的市場動力不足，投資乏力。因此，在擴大內需的同時，要重視改變供給，通過供給側改革促進產業結構優化升級，加快推進“三去一降一補”，培育經濟發展新動能，促進經濟發展方式轉變。

資源作為產業的基礎，在供給側結構性改革中占有重要地位。資源稅作為唯一與資源相聯系的稅種，是國家宏觀調控的手段，對促進供給改變的重要性不言而喻。

對于低耗能、節能環保的企業，國家通過相應政策減少稅負，鼓勵其發展;對于高耗能、高污染企業，國家則會增加稅負。因此，資源稅對我國的生態環境建設、產業轉型升級、資源保護利用都有重要影響，對資源稅進行改革是十分必要的。

2 ?我國的資源稅改革演變歷程

1984年10月，國務院頒布了《中華人民共和國資源稅條例》，對煤炭、石油、天然氣、部分金屬和非金屬礦產品征收資源稅。1993年12月，資源稅的征稅范圍擴大到7個稅目，包括原油、天然氣等。1994年，按照分稅制財政體制，將海洋石油作為中央收入，其余的稅收歸地方所有，征稅方式采取“從量計征”，資源稅制得到了完善，但還存在許多問題。

2010年6月，國家以新疆為資源稅改革試驗區，開始進行石油、天然氣資源稅的改革，以銷售額為計稅依據，資源稅的征收方式也由“從量計征”改為“從價計征”。2010年12月1日，國家將在新疆的改革推廣到西部地區的12個省（市、自治區）。2011年11月1日，將西部試驗地區進行的資源稅試點改革推廣到全國，資源稅也改為從價征收的征收方式。2014年12月1日，我國將煤炭資源稅改為從價計征，實行2%～10%的稅率，并對收費基金政策進行了清理，資源稅得到了進一步完善。2015 年5月1日，資源稅從價計征的范圍進一步擴大，稀土、鎢、鉬等也被納入從價計征范圍。

隨著我國經濟發展進入新階段，新問題也逐漸出現，現行資源稅制度已經不適應經濟發展的新環境。為了更好地發揮資源稅在經濟社會中的作用，我國于2016年7月1日再次改革資源稅，并提出要以水資源改革為試點，逐步擴大到其他領域，調節好稅費關系，使資源稅在經濟新常態下起到節約資源和保護環境的作用。

3 ?我國現行資源稅存在的問題

3.1 ?資源稅的功能定位不合理，不能在新的經濟環境下作出調整

我國資源稅的功能被定位為調節級差。在當前經濟發展進入新常態的形勢下，保護環境在國家政策中的地位越來越重要，國家出臺了一系列保護環境的措施。資源稅與資源開發聯系密切，因此資源稅的定位在很大程度上影響著我國環境保護政策的實施。我國資源開發總量大，對資源開發的管制較少，企業在開采資源的過程中浪費和污染現象嚴重，生態多樣性和穩定性遭到破壞。

在供給側改革的背景下，資源稅應該發揮其在促進資源節約和環境保護方面的作用，促進建設資源節約型和環境友好型社會。

3.2 ?資源稅的征收范圍較窄，部分重要領域被忽視

當前我國資源稅的征收范圍局限在礦藏資源方面，例如原油、煤炭、天然氣、金屬和非金屬原礦等，而林業、草地、水資源、地熱資源這類具有較高生態價值的自然資源沒有覆蓋在內。同時，當前資源稅在礦藏資源方面的征收范圍也比較狹窄，許多重要的礦石種類未被列入其中。林地等自然資源在調節生態方面具有重要作用，一旦林地遭到破壞，很難被修復，對人類的生存造成威脅。未對林地、草地等自然資源征收資源稅，導致資源管理出現空缺，且林業、草地等資源具有很大的經濟價值，被大量開發利用，嚴重破壞了生態環境。

3.3 ?稅率過低，調節作用不能有效發揮

我國當前資源稅的稅率相比其他稅率處于較低的水平，企業對資源稅的重視程度不足，企業行為沒有得到有效引導。資源稅的稅率較低，不能制約資源開采行為。與其他稅種相比，資源稅的存在感較低。開采資源能夠獲得較多的市場收益，資源稅所征收的稅費與開采資源所獲得的收益差距較大，不能有效發揮其調節作用。

此外，不同資源之間的稅率差距較小，不能體現稀缺資源的“特殊地位”。不同的資源稅率相似，但其在市場上的價格差距較大，企業在開采資源時僅考慮成本較低和收益較高的資源，易過度開采某種資源。

3.4 ?資源稅收入分配格局不合理，中央和地方關系不明確

在我國當前的稅收體制下，資源稅屬于共享稅，“海洋石油資源稅100%歸中央，其余資源稅100%歸地方”。因此，資源稅的大部分收入歸地方所有。資源稅是地方重要的財政收入。為了促進地方經濟發展而將資源稅劃入地方，可能會引發負面效果，使地方對資源稅的管理松懈，對資源開發的審查不夠嚴格，不能發揮資源稅在環境保護上的作用，造成自然資源被過度開采[2]。

我國各個區域的自然資源具有較大差異，資源豐富的地區有較多財政收入，而資源貧瘠的地區財政收入較少，各地資源稅收入差額較大，拉大了區域間的貧富差距。

4 ?資源稅改革的建議

4.1 ?合理定位資源稅功能，發揮在資源節約和環境保護中的作用

隨著經濟發展進入新常態，在供給側改革的背景下，資源稅的功能定位不應只局限于“調節級差”，資源稅在生態文明建設上的作用應得到重視。要將資源稅與節約資源和環境保護政策聯系起來，通過合理定位資源稅的功能，將環境保護引入資源開采成本，發揮資源稅的稅收杠桿作用，通過宏觀調控引導企業合理開采資源。

4.2 ?擴大資源稅的征收范圍

擴大資源稅的征收范圍是經濟持續健康發展的要求。當前我國經濟朝著高質量的方向發展，資源稅的征收不應局限于不可再生資源。林業、草地等生態價值較高的資源在未來社會發展中占有越來越重要的地位，開發這些資源將會帶來較大的經濟效益。如果不能將其納入征稅范圍，其開發度會大大提高[3]。要擴大資源稅在礦產資源方面的征收范圍，明確所征收的具體條目，使征收更加規范化、具體化。

擴大征收范圍時，要考慮各種自然資源不同的特征，例如水資源和草地資源有較大差別。要根據不同資源的特殊性實施不同的資源稅政策，采用合理的征收方式和征收原則，使資源稅的衡量測度符合各種資源的特點。

4.3 ?提高資源稅稅率

資源稅的稅率過低阻礙了其杠桿作用的發揮。要提高資源稅的稅率，有效引導企業行為，約束破壞環境的行為，增加企業破壞環境的代價[4]。要根據不同地區經濟發展水平、資源情況實行差別稅率，適當提高稀缺資源的稅率，適當降低發展中行業的稅率，使稅率政策符合當地經濟情況和行業發展情況。同時，加快資源稅征收向“從價計征”的轉變。

4.4 ?正確處理中央與地方的稅收關系，形成良好的稅收分配格局

中央和地方的稅收關系會影響稅收政策的實施，稅收格局不合理則會造成在實施政策時出現諸多困難，影響政策實施效果。在我國資源稅中，石油資源稅和海洋資源稅是共享稅，其他稅種是地方稅，要科學確定資源稅在中央和地方的比例，使資源稅更好地發揮在國家經濟中的促進作用。分配稅收收入時，應考慮各地的差異，合理確定中央和地方在資源稅上的權力，根據經濟發展狀況、資源差異確定稅收分配比例。

參考文獻：

[1]鐘美瑞，曾安琪，黃健柏，等.國家資源安全戰略視角下金屬資源稅改革的影響[J].中國人口·資源與環境，2016，26（6）：130-138.

[2]張海星.深化資源稅改革：重建立稅依據與平衡利益關系[J].稅務研究，2013（8）：39-44.

[3]張衛國，周志波.中國資源稅改革路徑研究[J].重慶大學學報（社會科學版），2015，21（6）：71-76.

[4]武輝，于潔.煤炭資源稅改革以來出現的問題與對策——以山東省煤炭資源稅改革為例[J].稅務研究，2017（8）：48-50.