高新技術企業認定審計與細節問題研究

摘要：隨著我國市場經濟的發展，很多企業都加強了高新技術方面的研究力度，走科技發展道路，提高自身的科研能力，以此獲得市場競爭優勢。高新技術企業的審計和認定工作對企業的未來發展有重要意義，本文將分析高新技術企業在審計認定方面的細節問題，研究風險的規避方法。

關鍵詞：高新技術企業;認定;審計;細節

高新技術企業與其他企業有所不同，它掌握著一定的高新技術，是我國科技發展的重要支撐動力，有關部門對高新技術企業的重視力度也比較大，對這樣的企業有相應的扶持力度和鼓勵政策。分析高新技術企業的認定審計細節，首先要認清高新技術企業的特征。

一、關于高新技術企業審計的突出特征

（一）技術專業性強

高新技術企業和其他企業是有較大區別的，它在管理方式上比較先進，研究的是國家重點扶持的高新技術專業，并在這個領域內不斷進行研究和開發，轉化技術成果。正是因為企業管理的先進性和科技的尖端性，所以企業內部的資源是智能化、自動化的。在企業的認定和審計中，它涉及很多專業化的內容，所以更加具備專業性，認定起來難度也更大。

（二）存在較多無形資產

對于高新技術企業來說，它是以科技發展為目的，所生產的產品大多都是以專項技術為基礎的科研產品，或者是知識技術產品，另外，人才也是其重要的資產。高新技術企業的技術專利、知識產權、智慧成果等是其發展的動力，無形資產的比例很大，而且是其核心競爭力形成的重要組成部分。無形資產的價值會影響到企業未來的現金流量，對企業的市場價值也會產生較大影響。

（三）產品生命周期較短

高新技術企業生產的產品存在生命周期短的情況，這類企業所生產的產品包括一些尖端的電子產品或者其他技術類的產品，這些產品的賣點就是科技性強。通常情況下，高新電子產品或者其他技術類產品在生產出來以后，銷售量會在一段時期內猛增，但是隨后市場上就會生產出很多模仿的產品，這樣高新技術企業生產的產品就會逐漸受到模仿產品的影響，被動降低市場占有率。

（四）風險抵御能力差

在我國，高新技術企業屬于新興產業，絕大多數的高新技術企業都處于初步發展階段，所以風險抵御機制還不夠完善，應對風險的能力比較差。高新技術企業依靠自身技術的研發進行發展，技術研發就是企業發展的動力，但是在研發過程中，有很大的投資風險，再加上這類產品更新換代速度快，企業面臨的風險也更大，所以需要完善風險抵御機制。

二、高新技術企業審計中的風險

（一）行業發展環境變化較快

在對企業資本運營的合法性進行審計時，由于該類企業的行業環境變化是十分迅速的，所以這類企業研發的產品是存在固定風險的，注冊會計師沒有辦法改變風險，需要通過審計程序來判斷風險水平。

（二）內部控制存在風險

內部控制風險指的是對高新技術企業內部控制的審計，在高新技術企業的管理中，一般采取的方式都是比較先進的，所以需要更高的內部控制水平，健全內部控制制度。在進行審計的過程中，注冊會計師需要測評內部控制的符合性，審核企業的內部活動，盡快發現企業在內部管理控制當中存在的問題。

（三）高新技術企業的檢查風險

對高新技術企業的審計，檢查風險是由外部注冊會計師進行審計的，需要注冊會計師按照既定的審計程序對風險進行管控。在這個審計過程中，注冊會計師可以從產品的項目研發費用投入、收入等方面著手，對費用進行核算，檢查風險會很大程度上影響審計的風險水平。

三、高新技術企業認定審計中存在的問題

（一）技術領域認定存在問題

高新技術企業所生產的產品大多都是國家重點扶持的尖端科技項目，但是這在認定當中存在較多困難。首先，審計人員都是在財務管理方面經驗豐富的，但是這些是針對普通企業來說的，與高新技術企業的技術認定還存在較大差別。認定審計的工作人員通常很難確定企業研究的技術項目是否屬于國家重點扶持項目，這給認定審計環節造成了麻煩。另外一些高新技術企業內部的資金申報機構會對資金的投入和支出造假，認定審計人員很難辨別和確認。

（二）項目收入認定困難

當前很多高新技術企業沒有將內部的賬務確定實施規范，有一些企業甚至沒有設定賬務的詳細內容，缺乏對帳務的分項設置。針對這種情況，負責認定審計的工作人員就很難確定明確的目標。另外，還有一些高新技術企業，雖然在賬目當中確定了明細，但是卻存在賬目和產品不一致的現象，這些都給認定審計工作帶來了很大困難。在進行項目收入認定時，需要企業內部的銷售部門開發票，以發票作為憑據輔助工作人員進行認定，但是現實當中存在很多發票產品和項目名稱不統一的現象，導致工作人員無法進行對應核實，所以在收入認定過程中存在困難。此外，對于高新技術企業所生產出來的產品，很有可能在收入方面存在交叉的現象，很難對收入進行劃分。有時候可能一項產品用了很多種研發技術，這時就存在項目之間的交叉情況。

（三）項目支出費用審計困難

高新技術企業在進行項目科研時，會涉及項目支出，科研費用也是需要進行審計認定的，但是在實際的審計過程中，計算研發費用會受到很多因素的影響，導致審計過程和結果不夠嚴謹，缺乏科學性。科研費用的支出在進行審計時，工作人員很難掌握技術研發的進展，比如技術研發項目究竟是在開發階段還是在研發階段，這本身需要工作人員對每一個階段進行確認。高新技術企業存在很多內部管控制度不完善的情況，這影響了技術研發項目的管理，導致最終項目研究的開發費用以及收入記錄報表不夠詳細，所以審計認定工作人員只能對高新技術企業技術研發費用的數據進行分析，但是卻無法認定費用使用的合理性。

（四）注冊會計師的控制標準不同

不同的會計事務所在執行業務的過程中，采取的標準并不是統一的，這同樣也給高新技術企業在認定審計過程中帶來了風險。一般情況下，會計師事務所都是采用行業協會對于質量控制的準則來建立自身的業務標準，但是由于高新技術企業的特殊性，不同注冊會計師對這方面的專業知識了解不同，在業務方面的經驗也有所限制，所以導致審計的結果也不相同。

四、提升高新技術企業認定審計效率的方法

（一）加強對技術研發環節的了解

在高新技術研發企業技術研發環節，首先應該努力避免技術認定方面的困難。審計工作人員，可以和高新技術企業負責研發工作的人員進行溝通，了解技術研發的不同環節，了解審計技術研發的流程，學習我國在技術研發方面的政策，正確判斷企業研發項目所屬的技術領域。其次，對于企業在進行科研工作時的各項活動，審計人員也應該對細化支出進行了解，將不同活動所應用的資金進行認定核算。總而言之，要對高新技術企業在項目立項、預算、項目核算、采購等每一個環節的費用憑證進行復核。

（二）明確企業的項目支出與收入審核制度

通過分析當前高新技術企業在認定審計當中存在的問題，其項目收入和支出是最為復雜的兩個部分，也是存在問題較多的部分，是當前審計工作的最大困難。首先應該完善企業的收入和支出審核規范，對流程進行明確，嚴格按照相關要求進行審核。在研發費用支出方面，應細化到整個研發過程的各個環節，比如研發工作人員的人工費用、設備的折舊費用、無形資產的攤銷費用等。只有細化到每一項支出，才能最終完成科學認定審計，得出最為合理的審計結果。此外，針對高新技術產品的收入，也應該從不同收入金額方面，完成對收入金額的確定。

（三）提高審計工作人員的素養

在當前高新技術企業認定審計工作中，實際的情況是審計人員缺乏對高新技術的了解，在這方面缺乏專業知識，這給審計工作帶來了很大困難。針對這一問題，可以引入一些高新技術方面的專家，輔助認定審計工作。通過引入高新技術專家，能夠更大程度地保證審計工作的專業性，提高實際審計認定工作的質量。另外，作為普通的審計工作人員，也應該不斷學習高新技術方面的知識，加強自身的業務能力，定期接受深造和學習，尤其是學習高新技術方面的業務，加強和企業科研人員的溝通。

（四）堅持公平公正原則

認定和審計工作是一項非常重要的工作，作為審計工作人員，應該堅持公平客觀的原則，依據企業所提供的真憑實據，科學地進行審計。比如在審核高新技術企業的科研費用的過程中，要保證高新技術企業提供的審計憑證是合理的、完整的、充分的，一切要根據憑證和政策要求辦事，做到科學審計。再比如，審計工作人員要對科研項目收入和費用歸類的合理性進行判定，仔細審核企業在研究技術項目過程中產生的各項費用是否合理。針對企業在進行技術研究方面的不同環節，工作人員也應該細分到每個環節進行分項批復，從項目的立項到項目的執行驗收，各個環節都要企業內負責科研項目的負責人簽字確認。對于一些重點環節，審計工作人員要得到企業的質量檢查報告以及其他相關的證書，通過這些證明材料，保證高新技術產品的開發是合理的，增加對憑據的可靠性，提高審計質量。

五、結語

高新技術企業與其他普通企業是不同的，在認定審計方面也要復雜許多，審計人員在對高新技術企業進行審計時，要認識到這一點，另外還要加強學習，提高自身對高新技術企業的認定水平，對于可能出現的問題要有預見性。本文分析了高新技術企業的特點，研究了其審計過程中的風險和細節方面的問題，并提出了解決策略。

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作者簡介：徐逸凡（1988-），女，浙江嘉興人，中級會計師，碩士，主要從事財務核算、稅務研究。