大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量探討

鄭 天 羽

(齊魯師范學(xué)院財(cái)務(wù)處， 山東濟(jì)南 250000)

隨著信息技術(shù)的變革及電子商務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展，人類社會(huì)逐步進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)量和規(guī)模不斷增加，2016年互聯(lián)網(wǎng)百?gòu)?qiáng)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)收入總規(guī)模達(dá)1.07億元，同比增長(zhǎng)46.8%，帶動(dòng)信息消費(fèi)增長(zhǎng)8.73%，可以說當(dāng)前是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展的黃金時(shí)代[1]。在此背景下，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量是我國(guó)政府以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)面臨的重要問題，而伴隨著互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)文化、研發(fā)能力、技術(shù)水平、人才、網(wǎng)絡(luò)域名等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中所占的比重也越來越大，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為影響互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素，所以對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量也就變得尤為重要了。傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量方式存在一定的弊端，難以滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來帶動(dòng)了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方式的改變。

一、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

學(xué)術(shù)界對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量的研究由來已久，而隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，無形資產(chǎn)的范圍不斷擴(kuò)大，學(xué)術(shù)界對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量的研究也發(fā)生了改變。Cinca等(2001)按照在互聯(lián)網(wǎng)上的經(jīng)營(yíng)、可獲得的會(huì)計(jì)信息以及在證券交易所上市等標(biāo)準(zhǔn)選取了76家互聯(lián)網(wǎng)公司通過回歸分析探究其無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，他認(rèn)為企業(yè)外部形象、客戶認(rèn)可度等無形資產(chǎn)缺乏必要的確認(rèn)與計(jì)量。澳大利亞學(xué)者Ritter等(2006)通過研究發(fā)現(xiàn)澳大利亞的有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過嚴(yán)，導(dǎo)致其無形資產(chǎn)的范圍過窄使得無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要性逐步降低。我國(guó)學(xué)者對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量研究較早，取得了大量的研究成果，楊興奮等(2007)認(rèn)為我國(guó)的無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量只重視可靠性與穩(wěn)定性，缺乏對(duì)相關(guān)性的重視，這對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高是不利的，甚至?xí)?dǎo)致管理層的錯(cuò)誤決策。羅桂蘭等(2008)指出我國(guó)對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的研究只重視外在特征，缺乏對(duì)無形資產(chǎn)本質(zhì)的研究。羅琦(2014)認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值、歷史成本等計(jì)量屬性缺乏必要的規(guī)定，可能誘使某些企業(yè)處于自身的利益考慮選擇有利于自身的計(jì)量方法，長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致我國(guó)無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量方法的混亂，不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

以往的學(xué)者在無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方面取得了豐富的研究成果，但是隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量必然會(huì)發(fā)生改變。在此背景下，本文探討大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量就具有一定的現(xiàn)實(shí)意義了。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)

《互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)發(fā)展報(bào)告》把互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)定義為：以計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)，通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供服務(wù)以獲得收入的企業(yè)，本文把我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)分為3大類：基礎(chǔ)層互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，如移動(dòng)、電信等；服務(wù)層互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，如神州數(shù)碼；應(yīng)用層互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，如騰訊、新浪等。這些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)的比重較高，以下3個(gè)方面是本文總結(jié)的我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)所獨(dú)有的特點(diǎn)[2]：

1.以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為依托

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)生存的根本依據(jù)就是計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，所以其無形資產(chǎn)最重要的特點(diǎn)就是以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為依托，脫離了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的無形資產(chǎn)必然不復(fù)存在。比如，App、點(diǎn)擊量、用戶數(shù)量等互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的無形資產(chǎn)是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的命脈，離開了這些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)將難以生存下去、而傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，比如土地使用權(quán)對(duì)于計(jì)算機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的依賴程度要低很多。

2.知識(shí)類無形資產(chǎn)比重較大

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)對(duì)技術(shù)以及知識(shí)的要求較高，因而知識(shí)類無形資產(chǎn)在其總無形資產(chǎn)中所占的比重較大，而專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)以及計(jì)算機(jī)軟件等是構(gòu)成知識(shí)類無形資產(chǎn)的主要力量，這些知識(shí)類無形資產(chǎn)是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心力量，所以很多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為了提升其競(jìng)爭(zhēng)力都大力發(fā)展自身的知識(shí)類無形資產(chǎn)。

3.以內(nèi)部研發(fā)和開發(fā)為驅(qū)動(dòng)及主導(dǎo)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)本身就是一個(gè)研發(fā)驅(qū)動(dòng)組織，創(chuàng)新是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的靈魂，創(chuàng)新能力不足的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)必然會(huì)被時(shí)代所淘汰[3]。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無一例外很重視內(nèi)部研發(fā)和開發(fā)，比如我國(guó)的阿里巴巴每年的研發(fā)投入占其收入的17%；華為研發(fā)投入達(dá)3100億元，逐步形成了內(nèi)部研發(fā)和開發(fā)在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)中占據(jù)主導(dǎo)地位的局面，內(nèi)部研發(fā)與開發(fā)能力是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最為關(guān)鍵的無形資產(chǎn)，研發(fā)與開發(fā)能力越強(qiáng)的公司，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也就越強(qiáng)。

三、傳統(tǒng)無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量存在的缺陷

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)上的缺陷

(1)無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍較窄

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的形式之一，其本質(zhì)上是一種狹義資產(chǎn)。按照此概念，流入企業(yè)的資產(chǎn)中只有可以計(jì)量的并且與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或者經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品才是無形資產(chǎn)，這大大縮減了無形資產(chǎn)的范圍，因?yàn)榘凑沾朔椒ɑヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)創(chuàng)造的商譽(yù)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、供應(yīng)鏈等都因?yàn)闊o法準(zhǔn)確計(jì)量而不屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)了[4]。以前，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，只考慮那些與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的交易，對(duì)于非經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)交易并不進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，但是隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，企業(yè)文化、創(chuàng)新能力、人力資本、品牌價(jià)值等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的無形資產(chǎn)重要性愈發(fā)明顯，如果仍依照狹窄的范圍進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，使得重要的無形資產(chǎn)無法在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，必然會(huì)損害互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(2)研究開發(fā)支出的界限模糊

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展更多的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中越來越重視知識(shí)、數(shù)據(jù)、技術(shù)的重要性，所以在大數(shù)據(jù)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等領(lǐng)域的研究開發(fā)支出占企業(yè)收入的比重逐漸增多。在此背景下對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的精確計(jì)算就越發(fā)重要了，而根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)支出分為兩大部分，分別是研究階段支出以及開發(fā)階段支出，研究階段支出計(jì)入費(fèi)用項(xiàng)目，開發(fā)階段支出計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目。但是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在實(shí)際操作中很難對(duì)二者進(jìn)行區(qū)分，這主要是因?yàn)檠芯块_發(fā)支出時(shí)間跨度大，過程極為復(fù)雜甚至?xí)缬驇讉€(gè)國(guó)家(地區(qū))，會(huì)計(jì)人員依靠傳統(tǒng)方法很難進(jìn)行區(qū)分。此外無形資產(chǎn)允許資本化的五個(gè)條件也難以決斷，最終導(dǎo)致研究開發(fā)支出的界限越來越模糊。

2.無形資產(chǎn)計(jì)量上的缺陷

(1)計(jì)量單位的形式單一

我國(guó)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的計(jì)量單位是貨幣，方法為歷史成本法，其他計(jì)量方法應(yīng)當(dāng)用于后續(xù)計(jì)量，希望通過多種計(jì)量方式的混合使用并結(jié)合市場(chǎng)的變化以準(zhǔn)確對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量[5]。但是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)具有不穩(wěn)定性、高風(fēng)險(xiǎn)性、可貨幣化程度低等特性，比如企業(yè)文化、研發(fā)能力、技術(shù)水平、人才等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)核心無形資產(chǎn)如果僅以貨幣為單位利用歷史成本法是無法準(zhǔn)確度量的，會(huì)導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理層無法獲取完整的會(huì)計(jì)信息，影響互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

(2)無形資產(chǎn)攤銷及會(huì)計(jì)處理的主觀性過強(qiáng)

造成此問題的原因有兩大方面，其一，可供會(huì)計(jì)人員進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的方法有產(chǎn)量法、加速攤銷法等多種方法，而對(duì)于不同類型的無形資產(chǎn)處理方法并沒有明確的制度規(guī)范，這導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷時(shí)隨意選取處理方法，可能導(dǎo)致人為控制盈利空間的情況出現(xiàn)[6]。其二，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，此外還規(guī)定每個(gè)年度要對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行評(píng)估，這必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員主觀判斷行為的出現(xiàn)，不利于國(guó)家對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷以及操縱利潤(rùn)等行為的監(jiān)督。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)

1.對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)的改進(jìn)

(1)擴(kuò)寬無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

大數(shù)據(jù)時(shí)代，無形資產(chǎn)在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重越來越大，無形資產(chǎn)地位的提升使得我們必須對(duì)傳統(tǒng)無形資產(chǎn)確認(rèn)方法進(jìn)行改進(jìn)，擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，使得互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的無形資產(chǎn)得以全面的反應(yīng)[7]。大數(shù)據(jù)時(shí)代互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：

首先是市場(chǎng)資產(chǎn)，主要是體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)，如品牌、客戶、信譽(yù)、專利權(quán)使用協(xié)議、經(jīng)常性合同等，大數(shù)據(jù)時(shí)代市場(chǎng)依然是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的唯一手段。其次是知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，主要是體現(xiàn)腦力勞動(dòng)的資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、配方、版權(quán)等。再次是企業(yè)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)，主要是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理層在組織、協(xié)同等方面的優(yōu)點(diǎn)，是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可獲得的潛在利益，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)方法、企業(yè)文化、網(wǎng)絡(luò)域名、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等，在大數(shù)據(jù)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)域名是企業(yè)身份的代表與企業(yè)內(nèi)在外在形象密切相關(guān)。最后是人才資產(chǎn)，即互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的人力資本，如員工的技術(shù)水平、受教育程度、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力等，阿里、騰訊等我國(guó)著名互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都無一例外注重對(duì)企業(yè)人力資本的培養(yǎng)。

(2)創(chuàng)新無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代不僅要擴(kuò)寬互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)的范圍，而且要改變無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，主要有以下幾個(gè)方面：其一，可定義性，大數(shù)據(jù)時(shí)代互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等無形資產(chǎn)顯然可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而且作用愈發(fā)明顯；其二，可計(jì)量性，如果仍以歷史成本法進(jìn)行計(jì)量仍然無法完整的對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，所以我們可以與產(chǎn)出價(jià)值來計(jì)量；其三，相關(guān)性，以前沒有被確認(rèn)的無形資產(chǎn)在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重越來越大，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)各方面都與這些無形資產(chǎn)相關(guān)；其四，可靠性，雖然無形資產(chǎn)種類繁多，但它為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)收益是能夠可靠計(jì)量的。總的來說，大數(shù)據(jù)時(shí)代互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)要滿足可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性以及可靠性這4大標(biāo)準(zhǔn)。

2.對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)量的改進(jìn)

(1)由成本計(jì)量逐漸轉(zhuǎn)向價(jià)值計(jì)量

當(dāng)前，無形資產(chǎn)的計(jì)量采用歷史成本法，重視對(duì)成本的計(jì)量而忽視對(duì)價(jià)值的計(jì)量。雖然歷史成本法可以從投入層面上對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，具有一定的可驗(yàn)證性，但是這種方法不能反映無形資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)收益，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值嚴(yán)重偏離[8]。大數(shù)據(jù)時(shí)代，有形資產(chǎn)地位下降，無形資產(chǎn)地位上升，無形資產(chǎn)的計(jì)量在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量中占據(jù)主導(dǎo)地位。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)量逐步由成本計(jì)量轉(zhuǎn)向價(jià)值計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表按照價(jià)值進(jìn)行公允計(jì)量，有利于夯實(shí)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)利潤(rùn)，確保其利潤(rùn)信息的完整性。

(2)精確性計(jì)量和模糊計(jì)量相結(jié)合

傳統(tǒng)的計(jì)量方式以貨幣為單位進(jìn)行精確計(jì)量，大量貨幣化程度較低的無形資產(chǎn)無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中準(zhǔn)確反映，這對(duì)于無形資產(chǎn)比重較大的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是十分不利的，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理層無法對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面了解。大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)量的多維性，對(duì)于無法用貨幣進(jìn)行精確計(jì)量的無形資產(chǎn)要利用先進(jìn)的技術(shù)手段以非貨幣指標(biāo)進(jìn)行模糊計(jì)量，如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的客戶量、客戶滿意度、人力資本等無形資產(chǎn)都可以用非貨幣指標(biāo)進(jìn)行模糊計(jì)量。

(3)現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法用于無形資產(chǎn)的計(jì)量

大數(shù)據(jù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)所占的比重不斷上升，這些無形資產(chǎn)未來價(jià)值的計(jì)量對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言至關(guān)重要。在此背景下，現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法逐步被互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)用于無形資產(chǎn)的計(jì)量。現(xiàn)代金融學(xué)認(rèn)為資產(chǎn)的價(jià)值就是其未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)，按此定義資產(chǎn)在處置過程中可以換成未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，此方法優(yōu)點(diǎn)在于可以準(zhǔn)確反映互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供相關(guān)信息，缺點(diǎn)在于無形資產(chǎn)的投資收益高、風(fēng)險(xiǎn)大，因而對(duì)折現(xiàn)率、收益期限的估計(jì)可能存在誤差。

(4)實(shí)物期權(quán)法用于無形資產(chǎn)的計(jì)量

近年來，實(shí)物期權(quán)法應(yīng)用范圍越來越廣，在無形資產(chǎn)計(jì)量領(lǐng)域?qū)嵨锲跈?quán)法主要用來對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用以及專利權(quán)價(jià)值評(píng)估方面[9]。專利權(quán)是指政府對(duì)于某產(chǎn)品在造型、技術(shù)、配方等方面的發(fā)明給予其制造、出售等方面的專門權(quán)利，投資者購(gòu)買專利后，如果專利市場(chǎng)條件好，投資者會(huì)生產(chǎn)該專利產(chǎn)品將其投入市場(chǎng)，反之市場(chǎng)條件不好，投資者會(huì)暫時(shí)放棄對(duì)專利產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此我們可以用實(shí)物期權(quán)法對(duì)專利權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，如公式(1)(2)(3)所示：

(1)

(2)

(3)

其中C就是專利權(quán)價(jià)值，V是生產(chǎn)專利產(chǎn)品投資費(fèi)用，P是專利產(chǎn)品收益現(xiàn)值，T為使用期限r(nóng)為無風(fēng)險(xiǎn)利率，θ為專利產(chǎn)品不確定性。

五、大數(shù)據(jù)時(shí)代互聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方法

大數(shù)據(jù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)域名是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最具代表性的無形資產(chǎn)，所以本文選取了網(wǎng)絡(luò)域名的確認(rèn)與計(jì)量，從網(wǎng)絡(luò)域名的確認(rèn)與計(jì)量展開討論，對(duì)比分析大數(shù)據(jù)背景下互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量方式與傳統(tǒng)方式的不同。

1.網(wǎng)絡(luò)域名的確認(rèn)

網(wǎng)絡(luò)域名是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最具代表的無形資產(chǎn)，它符合財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)》中對(duì)無形資產(chǎn)的定義，也滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)》規(guī)定的無形資產(chǎn)能夠加以確認(rèn)的兩大條件：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量。首先，網(wǎng)絡(luò)域名產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)從事電子商務(wù)活動(dòng)必須使用域名，域名就是企業(yè)的標(biāo)志，良好的域名可以提高企業(yè)知名度，獲得消費(fèi)者信任，所以網(wǎng)絡(luò)域名具有潛在獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。其次，網(wǎng)絡(luò)域名的成本能夠可靠計(jì)量，盡管互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)獲得網(wǎng)絡(luò)域名的方式多種多樣，但是其成本都可以計(jì)量，如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)注冊(cè)域名要收取一定費(fèi)用，買賣域名也有價(jià)可循[10]。

2.網(wǎng)絡(luò)域名的計(jì)量

網(wǎng)絡(luò)域名作為一種抽象的概念，目前并沒有完整的評(píng)價(jià)體系能夠?qū)ζ溥M(jìn)行計(jì)量，本文借鑒商標(biāo)評(píng)估方法，采用歷史成本法和收益現(xiàn)值法對(duì)其計(jì)量。

其一，歷史成本法。歷史成本又稱為原始成本或者實(shí)際成本，它以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如果注冊(cè)域名則可以把注冊(cè)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)作為成本對(duì)網(wǎng)絡(luò)域名進(jìn)行計(jì)量，如果采用購(gòu)買的方式獲得域名，則可以把購(gòu)買費(fèi)用作為成本對(duì)網(wǎng)絡(luò)域名進(jìn)行計(jì)量。但是這樣做有兩大局限性，第一，歷史成本不能代表未來收益，因此這種歷史成本不能成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理上的有用信息；第二，隨著互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展域名的價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化，而歷史成本法不能反映域名價(jià)值的變化。所以本文認(rèn)為歷史成本法僅適用于中小企業(yè)，尤其是小微企業(yè)更加適用，但是在企業(yè)發(fā)展中，有明確的憑證說明公司域名價(jià)值發(fā)生變化，也要及時(shí)進(jìn)行域名價(jià)值更正。

其二，收益現(xiàn)值法。與歷史成本法相反，現(xiàn)值收益法是從未來收益的角度對(duì)無形資產(chǎn)的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在申請(qǐng)域名之后，現(xiàn)金流入是產(chǎn)品或者服務(wù)銷量增加帶來的收益，現(xiàn)金流出為注冊(cè)費(fèi)用、廣告費(fèi)用等，我們對(duì)企業(yè)凈現(xiàn)金流入與流出進(jìn)行折算之后的現(xiàn)值就是網(wǎng)絡(luò)域名的價(jià)值。不過收益現(xiàn)值法帶有較大的主觀性，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在使用收益現(xiàn)值法時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不能過高的估計(jì)未來現(xiàn)金流入，同時(shí)也應(yīng)該選擇與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相匹配的折現(xiàn)率。所以對(duì)于不同的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收益現(xiàn)值法又可以分為兩種：第一，提成收益法。這種方法適用于隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)而出現(xiàn)的知識(shí)型互聯(lián)網(wǎng)公司，比如百詞斬、滬江英語(yǔ)等公司，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)為高密度知識(shí)，智力以及這些無形資產(chǎn)可能帶來的高附加值，其網(wǎng)絡(luò)域名是公司生存發(fā)展的根本，因此采用提成收益法對(duì)公司域名進(jìn)行計(jì)量比較簡(jiǎn)單可靠。首先要對(duì)網(wǎng)絡(luò)域名多年帶來的收益進(jìn)行資本化，隨后對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)值化，具體運(yùn)算如公式(4)所示：

(4)

其中，Bi是指第i期的超額收益，n是計(jì)算期限，由此公司可以對(duì)此類互聯(lián)網(wǎng)公司網(wǎng)絡(luò)域名價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。第二，超額收益法。適用于間接網(wǎng)絡(luò)公司，這些公司的域名往往很著名，眾所周知，它們實(shí)現(xiàn)了商號(hào)、商標(biāo)、網(wǎng)絡(luò)域名的整合，三者歸一，比如阿里巴巴、騰訊等互聯(lián)網(wǎng)公司。這些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的收益是由企業(yè)整體帶來的，既有有形資產(chǎn)也有無形資產(chǎn)，并且無形資產(chǎn)也不僅限與網(wǎng)絡(luò)域名還有專利、客戶量等，因此網(wǎng)絡(luò)域名所占的比重就難以確定了，而使用超額收益方法可以比較好地解決此類情況，計(jì)算公式如公式(5)所示：

(5)

其中，Bi是指第i期的預(yù)期超額收益，n是計(jì)算期限。超額收益法的運(yùn)用預(yù)期超額收益率的確定是關(guān)鍵，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可以通過自身無域名前的收益與有域名之后的收益確定預(yù)期超額收益率，或者通過對(duì)比同類企業(yè)中無域名的企業(yè)收益率來確定。