企業新型內部審計模式及優化

邱倩（商丘工學院經濟與管理學院）

隨著信息技術的不斷發展，內部審計作為企業內部治理的重要環節，是避免舞弊現象發生，監控生產經營過程的重要手段，內部審計模式早已從早期的查錯防弊，發展到后來的增值型內部審計，雖取得了一定成效，但仍存在諸多如紫鑫藥業、康美藥業，五糧液發生的影響惡劣的重大審計問題，作為外部審計的有力輔助，內部審計制度在企業日常實踐過程中，仍存在諸多弊端，“雙審制”的效果仍嚴重低于預期，如何更好地完善內部審計模式，及時防治舞弊案例的發生仍是亟待解決的難題。有學者認為，由于內部審計的成果會被外審部門利用，因此內部審計質量的提高，會直接影響到“雙審制”的實際功效。

■當前企業內部審計模式的局限性

（一）審計環境不夠完善

在有關法律法規的約束下，雖然大多數企業都設立了內審機構，但作為內部治理的關鍵環節，某些企業高管對內部審計不夠重視，甚至存在誤區和理解偏差，他們將內部審計效果不佳歸咎于引入現代內部審計模式時間較短，更有甚者將其視為查賬工具，導致傳統內部審計模式不能很好的解決深層次問題。在實踐中，有些審計部門并不能嚴格履行自身職責，甚至只是象征性的實施審計程序，根本無法觸及公司的內部經營、風險管理等領域，導致內部審計形同虛設。同時，內部審計作為抑制舞弊的預防機制，被有些企業當做“滅火器”，直到火勢蔓延才想起“滅火”，根本起不到預防作用，這種內部審計環境若不能及時完善，就會導致內部審計失效，舞弊現象屢禁不止，因此，完善內部審計環境，是發揮內部審計職能的關鍵。

（二）內部審計隊伍不夠優化

另外，內部審計隊伍結構不合理現象仍未得到有效緩解，大多數企業不夠重視內審人員的綜合素質，存在專業人士不足，年齡斷層，觀念滯后，重視不夠等問題，導致整個內部審計隊伍缺乏活力、效率低下，出現有經驗的人員不能適應新的監管形勢要求，有技術的人員沒有充足的鍛煉機會，現代化數據挖掘技能不能普遍推廣等現象，這些都在很大程度上嚴重制約內審部門的工作效率。另外，內部審計部門的獨立性仍遭到許多質疑，有些企業高管擔任內審部門負責人，不可避免的出現自己監督自己的不良現象，影響了內部審計的監督職能，無法有效發揮內部審計模式的效力。

（三）傳統內部審計模式效率不佳

雖然內部審計模式已經歷一系列變革，正向增值型內部審計模式轉變，但仍存在諸多弊端。首先，大多數企業雖擁有完善的內部審計制度，但其內部審計部門缺乏先進理念，不能站在戰略視角上去考慮內部審計的內涵和實質。一些企業的內部審計工作浮于表面，大多停留在基礎層面，甚至有些只是形式化作業，很難深入企業生產經營的各個環節，當企業生產經營中出現漏洞時，無法及時察覺，不能主動出擊，導致傳統內部審計模式的監管、咨詢和增值等職能無法充分發揮，甚至無法杜絕有害企業成長的舞弊行為，從而進入內部審計模式失效，更加忽視內部審計的惡性循環中。

■新型內部審計模式的理念

資源基礎理論表明，優勢資源是企業成長的核心因素，而內部審計是企業最有價值、最持久的資源（Chapman&Anderson，2002），如果能夠站在企業成長和整體戰略的角度，將內部審計流程貫穿于企業生產經營各環節，有效實施監督管理職能，及時找出并處理好企業價值鏈中出現的問題，由點到面，系統地將內部審計模式發展為企業的制度優勢，并運用內部審計的資源優勢，全面優化和改善現有的規則和制度，使其成為實現企業戰略目標和促進企業成長的核心助力，才是企業所需要的新型內部審計模式。鐘希余（2017）較早提出了“成長型內部審計”這一新型內部審計模式，并對其理念和實施路徑進行了系統闡述，他認為，成長型內部審計模式不僅能夠整合企業戰略目標，全面參與企業的經營管理，而且其相對獨立客觀的監管和咨詢職能，有助于提升企業的內部治理水平，在現代化信息技術的幫助下，幫助企業迅速形成核心競爭優勢。

新型內部審計模式與傳統模式有顯著不同。首先，兩種模式目標不同。相較傳統審計模式，風險管理、價值增值等單一目標，不再是成長型內部審計模式關注的唯一要素，而是站在企業整體層面上，對能夠影響企業成長的多重因素，以及可能威脅企業成長的各種風險，進行全面的系統評估，在綜合企業內外部環境的基礎上，建立動態化，多維度的目標體系。其次，內部審計對象不同。新型內部審計對象不再是單一的，除了傳統內部審計所關注的財務工作、內部控制和業務層面之外，成長型內部審計還將涉及到企業的價值增值、戰略實施，技術優化等生產經營各個環節，能有效改善各部門的工作效率，有利于資源的有效配置和整合，不僅能夠達到企業價值最大化的戰略性目標，而且有助于企業的長期發展，創造企業內生動力，實現超額價值。

■內部審計模式的優化

當前內部審計模式的構建和完善需要管理層的重視、內審部門的獨立性、內審人員素質的提高、責任追究制的落實、信息化技術的運用等各種條件的支持，為此，本文提出了幾點優化建議，以便幫助企業盡快地完善內部審計體系。

（一）建立成長型內部控制體系

要想使內部審計資源真正成為企業的優勢制度資源，在提升企業價值的基礎上，實現企業持續健康發展的戰略目標，就應該盡快運用新型內部審計模式的理念，確立內部審計在內部控制體系中的主導地位，形成以成長為導向，各機制聯合作用的成長型內部控制體系。應該注意的是，成長型內部控制系統應該涵蓋的模塊都要圍繞企業成長而開設，比如內部審計問題處理體系，成長戰略管理體系，內部控制比較優化系統和內控核心關注分析體系等。這種全方位監測生產經營各環節的內控體系，才是實現企業戰略目標，推動企業內生性成長的有效手段。

（二）提升內審部門信息化工作效率

在信息化技術的支持下，全方位的內部審計模式更容易建立起來，內部審計模式的實施也將更加高效準確，企業可以引用相關的信息化技術，圍繞審計流程、審計對象、審計范圍三個維度，構建以企業持續成長為目標的內部審計框架，運用先進的監測系統，快速高效的實現對各環節的實時監控，并以大數據抓取技術作為數據分析工具，形成以審計問題為導向，合理配置審計資源，提升審計工作效率的一系列信息化手段。同時，為了避免當前企業只注重“滅火”的內部審計模式，應該進一步加強事前，事中，事后全過程審計的信息化管理手段，讓成長型內部審計理念不只是停留在理論層次，深層次發揮其應有的功效，保證其實施效果。

（三）加強內部審計隊伍的獨立性

作為與董事會、管理層、外部審計并稱為公司治理“四大基石”的內部審計，其獨立性關乎著公司治理的成效，加強內部審計隊伍的獨立性，提升審計人員的綜合素養是至關重要的。本文認為，內部審計部門應該是獨立于高管的監管部門，可以由董事會任命首席審計執行官（CAE），全權負責公司的內部審計工作，并為其配備總審計師等專業審計人員；其次，明確內部審計工作報告對象，真正確立其獨立地位，明確審計章程，避免受其他部門和領導制約，提高內部審計的話語權；同時，要單獨設立內審部門的辦公經費預算，全面設計內審部門的績效考核制度，并引入信息化設備和技術人員，完善內部審計隊伍建設。