模擬利潤中心在非法人企業(yè)中的應(yīng)用實(shí)踐
——以A卷煙廠為例

徐正波

（山東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司，山東 濟(jì)南 250000）

一、非法人企業(yè)實(shí)施模擬利潤中心的背景

利潤中心是指能夠同時(shí)控制生產(chǎn)和營銷，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又需要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但是沒有責(zé)任或者沒有權(quán)利決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因此，需要根據(jù)其利潤多少來評(píng)價(jià)該中心業(yè)績的責(zé)任中心。

非法人企業(yè)是指不具備法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，其法人地位是不具備法人資格，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，不能夠獨(dú)立地支配和處分其所經(jīng)營管理的財(cái)產(chǎn)。A卷煙廠作為非法人企業(yè)，在實(shí)際經(jīng)營過程中不實(shí)施獨(dú)立核算，無法核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的實(shí)際利潤，模擬利潤中心體系的引入，能夠更好地對(duì)費(fèi)用歸集進(jìn)行成本中心的劃分，通過確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，核算企業(yè)經(jīng)營效益，通過經(jīng)營利潤與考核政策關(guān)聯(lián)可以在企業(yè)內(nèi)完善績效考核政策與激勵(lì)政策。模擬利潤中心的運(yùn)行與實(shí)施對(duì)進(jìn)一步規(guī)范非法人企業(yè)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義。

二、非法人企業(yè)模擬利潤中心設(shè)計(jì)思路

（一）總體思路

立足企業(yè)現(xiàn)狀，基于對(duì)現(xiàn)有管理流程的梳理，重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵控制因素，堅(jiān)持以定額為基礎(chǔ)，以預(yù)算為統(tǒng)領(lǐng)，通過設(shè)置預(yù)算管理考核指標(biāo)、成本消耗考核指標(biāo)、資產(chǎn)管理考核指標(biāo)和分析評(píng)價(jià)考核指標(biāo)，建立直觀的考核評(píng)價(jià)體系，抓住了模擬利潤控制成本費(fèi)用、減少資源占用的實(shí)質(zhì)。

考核采用百分制，在考核比重上，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)為導(dǎo)向，明確成本費(fèi)用管控中主管、協(xié)管部門的責(zé)任和責(zé)任權(quán)重，將管理目標(biāo)傳遞到部門，與部門職責(zé)掛鉤，采用關(guān)鍵指標(biāo)，落實(shí)目標(biāo)的考核與評(píng)價(jià)，促使每個(gè)部門、每一位員工始終朝同一個(gè)目標(biāo)努力。

本著責(zé)任可控、突出重點(diǎn)、務(wù)求實(shí)效的原則，每月對(duì)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、材料消耗、基礎(chǔ)管理評(píng)價(jià)四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核，模擬利潤運(yùn)行考核執(zhí)行率100%，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算、成本、資產(chǎn)、考核、分析、評(píng)價(jià)的多點(diǎn)管控向執(zhí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理體系的轉(zhuǎn)型，從“多點(diǎn)管控”向“體系運(yùn)行”的轉(zhuǎn)型過渡。

（二）設(shè)計(jì)原則

目標(biāo)一致原則：保證廠內(nèi)模擬利潤中心考核最終目標(biāo)與廠一級(jí)管理目標(biāo)一致

量化考核原則：盡可能把考核指標(biāo)設(shè)計(jì)、細(xì)化、分解成可量化的指標(biāo)

堅(jiān)持可行原則：通過努力可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)

權(quán)責(zé)一致原則：核心職能定位確定考核重點(diǎn)，并相應(yīng)傾斜分值權(quán)重

三、非法人企業(yè)模擬利潤中心體系構(gòu)建

（一）組織保障

為保障模擬利潤中心考核工作的順利推行，成立以廠領(lǐng)導(dǎo)為核心，各部門負(fù)責(zé)人參與的考核領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)模擬利潤中心運(yùn)行總指導(dǎo)，審定模擬利潤考核方案及結(jié)果等。

考核管理辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)處，主任由財(cái)務(wù)處處長擔(dān)任，下設(shè)預(yù)算管理、資產(chǎn)控制、材料消耗、基礎(chǔ)管理四個(gè)專業(yè)化推進(jìn)小組，由財(cái)務(wù)處各崗位組成，負(fù)責(zé)模擬利潤中心推進(jìn)具體實(shí)施工作。

通過建立健全組織機(jī)構(gòu)，推行一把手負(fù)責(zé)制，提高了各部門對(duì)模擬利潤中心考核的重視程度，確保了考核管理工作的順利開展。

（二）考核評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

1.考核指標(biāo)確定

如何對(duì)指標(biāo)進(jìn)行選擇和確定權(quán)重是模擬利潤中心考核的關(guān)鍵。通過把考核目標(biāo)細(xì)化，分解成可量化的明細(xì)指標(biāo)，最終建立起以考核結(jié)果為導(dǎo)向、逐級(jí)負(fù)責(zé)的考核評(píng)價(jià)體系，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)逐級(jí)落實(shí)到每個(gè)部門、每個(gè)員工，并與員工的薪酬掛鉤，從而有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)的完成。

（1）指標(biāo)確定

通過深入調(diào)研，認(rèn)真分析，找出影響成本費(fèi)用控制的關(guān)鍵指標(biāo),將預(yù)算管控關(guān)鍵指標(biāo)、消耗關(guān)鍵指標(biāo)、庫存資金占用、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理等納入考核內(nèi)容，從預(yù)算管理、資產(chǎn)控制、材料消耗、基礎(chǔ)管理四方面，設(shè)計(jì)直觀的考核體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、成本、資產(chǎn)、考核、分析、評(píng)價(jià)的多點(diǎn)管控向執(zhí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理體系的轉(zhuǎn)型。

（2）設(shè)置權(quán)重，加權(quán)計(jì)算

在指標(biāo)確定中，根據(jù)財(cái)務(wù)管理側(cè)重因素確定考核重點(diǎn)并相應(yīng)傾斜分值權(quán)重。如預(yù)算考核指標(biāo)在企業(yè)管理中的統(tǒng)領(lǐng)作用及指標(biāo)所涉及部門的廣泛性，設(shè)置權(quán)重50%；資產(chǎn)監(jiān)管在企業(yè)管理中起到舉足輕重的作用，設(shè)置權(quán)重35%；材料消耗一定程度上決定了企業(yè)的成本控制水平和能力，為準(zhǔn)確成本核算設(shè)置權(quán)重5%；為提高企業(yè)基礎(chǔ)管理上水平，完善各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，設(shè)置分析評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重10%。

2.考核模塊內(nèi)容

模擬利潤中心考核模塊分為預(yù)算管理、資產(chǎn)控制、材料消耗、基礎(chǔ)管理四個(gè)模塊，每個(gè)模塊依據(jù)經(jīng)營需要及財(cái)務(wù)管理要求，劃分為不同的模塊內(nèi)容。

預(yù)算管理考核指標(biāo)基礎(chǔ)分50分，包括成本費(fèi)用管理、現(xiàn)金預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)3部分，具體執(zhí)行《預(yù)算管理考核規(guī)則》（Q/SZ-QZ 111 003），按預(yù)算考核結(jié)果50%納入生產(chǎn)系統(tǒng)模擬利潤考核—預(yù)算管理考核項(xiàng)。

資產(chǎn)管理考核指標(biāo)基礎(chǔ)分35分，包括資金占用費(fèi)、資金收支合規(guī)、資產(chǎn)配置合規(guī)、資產(chǎn)賬實(shí)相符、資產(chǎn)權(quán)證管理、資產(chǎn)處置合規(guī)6部分。

材料消耗考核指標(biāo)基礎(chǔ)分5分，包括盤紙、嘴棒、水松紙、小盒包裝紙、條盒包裝紙五類材料消耗差異。

基礎(chǔ)管理考核指標(biāo)基礎(chǔ)分10分，包括數(shù)據(jù)及時(shí)性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)有效性、制度執(zhí)行力4項(xiàng)，根據(jù)廠財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要求對(duì)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)指標(biāo)進(jìn)行考核。

3.考核模塊實(shí)施

（1）預(yù)算管理小組

目標(biāo)：預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度可控，酌量性費(fèi)用全年預(yù)算執(zhí)行率達(dá)到95%以上。

措施：一是進(jìn)一步完善預(yù)算管理規(guī)定，優(yōu)化預(yù)算審批流程，提高預(yù)算審批效率。二是繼續(xù)完善預(yù)算管理考核實(shí)施細(xì)則，加強(qiáng)預(yù)算過程管控及考核，落實(shí)歸口管理部門及責(zé)任，提高全員參與預(yù)算管理的意識(shí)。三是堅(jiān)持召開預(yù)算分析例會(huì)，協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行相關(guān)問題，控制預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，解決年末突擊花錢、費(fèi)用集中入賬問題，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。四是深入開展重點(diǎn)費(fèi)用預(yù)算論證，將重點(diǎn)費(fèi)用預(yù)算審核和采購控制價(jià)審核合并，提高費(fèi)用支出的合理性和效益性，不斷提預(yù)算管控水平。

嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算管理考核規(guī)則》，開展費(fèi)用預(yù)算的日常監(jiān)控工作。按月形成考核結(jié)果于每月6日前報(bào)項(xiàng)目督導(dǎo)小組。

（2）資產(chǎn)監(jiān)督管理小組

目標(biāo)：各項(xiàng)資產(chǎn)賬實(shí)相符、安全完整，資產(chǎn)清查率100%。

措施：一是做好資產(chǎn)盤點(diǎn)清查工作。認(rèn)真開展資產(chǎn)清查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)資產(chǎn)在管理方面存在的問題，提出管理建議，有效防止資產(chǎn)損失的發(fā)生。二是深入開展國有資產(chǎn)管理分析工作。季度出具資產(chǎn)管理分析報(bào)告，分析往來賬項(xiàng)清理情況、固定資產(chǎn)使用情況、存貨賬齡分析情況及報(bào)廢資產(chǎn)處置情況等，提高資產(chǎn)利用率，減少資金占用，確保國有資產(chǎn)增值保值。

（3）消耗管理小組

目標(biāo)：通過加強(qiáng)成本控制，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管控。

措施：一是推行成本費(fèi)用定額管理。對(duì)我廠現(xiàn)有各項(xiàng)定額進(jìn)行調(diào)研論證，制定符合我廠實(shí)際的成本費(fèi)用定額，形成公司定額標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)下的我廠定額控制模式，將成本費(fèi)用管控的思路貫穿于日常工作中。二是推行成本費(fèi)用精細(xì)化管理。按照責(zé)權(quán)利一致原則，建立歸口管理部門控制、責(zé)任部門把關(guān)、財(cái)務(wù)審計(jì)全程監(jiān)管的約束機(jī)制和分層級(jí)成本費(fèi)用控制模式，指導(dǎo)歸口管理部門制定歸口費(fèi)用管理的控制方法，不斷探索成本費(fèi)用精細(xì)化管理的思路。

按月計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)完成情況，形成考核結(jié)果于每月6日前報(bào)項(xiàng)目督導(dǎo)小組。

（4）基礎(chǔ)管理小組

目標(biāo)：公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作考核達(dá)標(biāo)力爭優(yōu)秀

措施：一是不斷建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，為財(cái)務(wù)工作的開展、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的規(guī)范及確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定提供有力保障。二是嚴(yán)格原始憑證稽核，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，注重會(huì)計(jì)規(guī)范化自查工作。建立會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，定期實(shí)施業(yè)務(wù)自查工作，對(duì)不規(guī)范事項(xiàng)及時(shí)落實(shí)整改，不斷提升財(cái)務(wù)核算水平。三是加大制度執(zhí)行力考核。強(qiáng)化各部門制度執(zhí)行力和責(zé)任意識(shí)，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。

4.考核評(píng)價(jià)結(jié)果兌現(xiàn)

完成指標(biāo)得基本分，未按要求完成指標(biāo)的，按考核標(biāo)準(zhǔn)扣減單項(xiàng)分值，減完為止；指標(biāo)完成較好的，按考核標(biāo)準(zhǔn)加分。模擬利潤中心考核執(zhí)行季度考核。每季度結(jié)束后5個(gè)工作日，由財(cái)務(wù)處組織模擬利潤中心指標(biāo)計(jì)算，并將考核結(jié)果報(bào)企業(yè)管理處納入全廠范圍內(nèi)績效考核，執(zhí)行廠生產(chǎn)模擬利潤考核辦法，計(jì)算公式為：

四、非法人企業(yè)模擬利潤中心體系實(shí)施效果

（一）成本費(fèi)用預(yù)算管控效果明顯

在年度成本費(fèi)用預(yù)算批復(fù)下，通過日常業(yè)務(wù)預(yù)算的控制和執(zhí)行，在實(shí)際工作中將單項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算審核與控制價(jià)審定相結(jié)合，節(jié)約采購成本；通過資金支付與費(fèi)用、項(xiàng)目結(jié)算的結(jié)合審查，規(guī)范資金支付，防范資金風(fēng)險(xiǎn)；通過月/日資金預(yù)算的提報(bào)，減少企業(yè)資金沉淀,為公司籌資活動(dòng)的合理規(guī)劃奠定基礎(chǔ)。

（二）落實(shí)績效考核，獎(jiǎng)罰分明

落實(shí)考核與獎(jiǎng)罰分明是企業(yè)管理工作的生命線。嚴(yán)格考核不僅是為了對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況與指標(biāo)目標(biāo)值進(jìn)行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進(jìn)以后的工作，同時(shí)把執(zhí)行情況與績效考核掛鉤，對(duì)員工實(shí)施公正獎(jiǎng)懲，能最大限度地調(diào)動(dòng)各部門的積極性和創(chuàng)造性，引導(dǎo)員工樹立“人人都是經(jīng)營者”的管理理念，從而使各部門與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

在考核方式上，抓住企業(yè)控制預(yù)算費(fèi)用、加強(qiáng)成本消耗、優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理的實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)了責(zé)任可控、突出重點(diǎn)、務(wù)求實(shí)效的原則。

在考核比重上，以定額目標(biāo)為導(dǎo)向，明確成本費(fèi)用管控中主管、協(xié)管部門的責(zé)任和責(zé)任權(quán)重，將管理目標(biāo)傳遞到部門，與部門職責(zé)掛鉤，采用關(guān)鍵指標(biāo)，落實(shí)目標(biāo)的考核與評(píng)價(jià)，促使每個(gè)部門、位員工始終朝同一個(gè)目標(biāo)努力。

在考核頻次上，改變了年度統(tǒng)算考核、過程管控不夠的現(xiàn)狀，實(shí)行月度考核兌現(xiàn)，月末考核辦公室將模擬利潤中心考核結(jié)果報(bào)企業(yè)管理處，按照績效考核辦法與月度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核及部門目標(biāo)考核掛鉤，根據(jù)考核系數(shù)計(jì)算各部門相應(yīng)的分值，確定各部門績效，進(jìn)行獎(jiǎng)金二次分配，做到了獎(jiǎng)罰分明，科學(xué)合理。

（三）提高了全員參與成本費(fèi)用管理的意識(shí)

在模擬利潤中心考核體系建設(shè)過程中，通過月度考核、季度分析，逐級(jí)傳遞經(jīng)營壓力，促使員工成本費(fèi)用控制意識(shí)、資產(chǎn)管理意識(shí)逐步增強(qiáng)，樹立“人人都是經(jīng)營者”的成本管控理念。

通過《模擬利潤中心考核辦法》的發(fā)布實(shí)施，將模擬利潤中心考核納入部門目標(biāo)考核，引導(dǎo)員工自發(fā)關(guān)注成本費(fèi)用，重視資產(chǎn)管理，提高基礎(chǔ)管理水平。季度出具模擬利潤分析報(bào)告，定期召開分析會(huì)，針對(duì)影響模擬利潤的因素進(jìn)行深入分析，提出管理建議，解決生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)的問題，提升全員參與成本費(fèi)用管理的意識(shí)。

（四）真正發(fā)揮了“模擬利潤中心考核”抓手作用

模擬利潤中心考核每月對(duì)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、材料消耗、基礎(chǔ)管理評(píng)價(jià)四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核，模擬利潤運(yùn)行考核率100%。

通過加強(qiáng)預(yù)算過程管控力度，提高費(fèi)用的精細(xì)化管理水平；通過優(yōu)化庫存管理，增強(qiáng)了資產(chǎn)管理能力；通過材料消耗定額管控，提升企業(yè)對(duì)標(biāo)、創(chuàng)優(yōu)水平；通過深入調(diào)研分析，提出有價(jià)值管理建議，提高了綜合分析能力，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、成本、資產(chǎn)、考核、分析、評(píng)價(jià)的多點(diǎn)管控向執(zhí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理體系的轉(zhuǎn)型，真正發(fā)揮了“模擬利潤中心考核”抓手作用。