淺談中國境內(nèi)外資企業(yè)的財務(wù)報表編制

謝祥分

（肯發(fā)高精設(shè)備（深圳）有限公司，廣東 深圳 518101）

我國《會計法》以法律形式明確規(guī)定我國境內(nèi)各單位的會計核算以人民幣為記賬本位幣，以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的單位，在編制財務(wù)會計報告時，應(yīng)當依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照一定的外匯匯率折算為人民幣反映，以便于財務(wù)會計報告使用者閱讀和使用，也便于稅務(wù)、工商等部門通過財務(wù)會計報告計算應(yīng)交稅款和進行工商年檢。這是我國宏觀經(jīng)濟管理和人民生活的客觀要求，也是一國主權(quán)的體現(xiàn)。但是許多跨國外資企業(yè)同時會要求在中國境內(nèi)設(shè)立的子公司必須按照國際會計準則和總公司的財務(wù)需求編制另外一套財務(wù)報表。由于國外核算與中國在法律、會計報表結(jié)構(gòu)、會計制度、匯率等原因存在財務(wù)報表編制差異，如何對會計報表進行調(diào)整，編制成為外資企業(yè)需要的財務(wù)報表成為一項很重要的工作。新形勢下探討在中國標準會計準則核算的基礎(chǔ)上如何快速編制成外資企業(yè)的財務(wù)報表是十分有必要的。

一、ERP系統(tǒng)中的貨幣匯率設(shè)置

由于在中國境內(nèi)設(shè)立的外資企業(yè)投資子公司主要業(yè)務(wù)活動在國外，大部分都以外幣進行交易，這就要求在外資企業(yè)子公司使用的ERP系統(tǒng)具備多貨幣記賬功能，以反映企業(yè)真實業(yè)務(wù)活動。在現(xiàn)行經(jīng)濟活動中,企業(yè)每月業(yè)務(wù)活動的記賬貨幣匯率主要包含業(yè)務(wù)發(fā)生時的結(jié)算歷史匯率和資產(chǎn)負債表日的結(jié)賬匯率。結(jié)算匯率是發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)活動進所要使用的換算匯率,它可以是每天中國銀行當天的平均匯率,也可以采用每月第一天中國銀行公布的買入?yún)R率等等;資產(chǎn)負債日的結(jié)賬匯率是中國境內(nèi)的外企子公司結(jié)賬時為了編制財務(wù)報表采用的轉(zhuǎn)換匯率,它可以是每月最后一天或是次月第一天中國人民銀行公布的買入?yún)R率,也可以是每月最后一天或是次月第一天中國人民銀行公布的平均匯率.如何選擇這兩種貨幣匯率進行核算,由外資企業(yè)總公司統(tǒng)一要求或外資子公司依據(jù)實際具體實際情況選擇報備,為了保持一致性,一經(jīng)確認,不得隨意更改,除非遇到其他情況必須進行調(diào)整的,如子公司業(yè)務(wù)重新劃分,會計準則改變,總公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要等。大多數(shù)企業(yè)為了簡單方便明了,通常會采用當月第一天中國人民銀行公布的匯率作為業(yè)務(wù)結(jié)算,次月第一天中國人民銀行公布的匯率作為資產(chǎn)負債表日的結(jié)賬匯算.企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際需要選擇一種方式定時將結(jié)算匯率和結(jié)賬匯算錄入ERP系統(tǒng)中。

二、ERP系統(tǒng)中的科目設(shè)置

所有在中國境內(nèi)設(shè)立的外國子公司都會依據(jù)國際會計準則及自身經(jīng)營活動需求,設(shè)計一系列與之相配套的會計科目.統(tǒng)一的會計科目基于方便自身設(shè)計的財務(wù)報表編制,以此真實反映自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動,這就與我國在會計制度規(guī)范下的標準科目必然存在差異.為了反映所設(shè)計的會計科目與中國會計準則的標準科目之間的聯(lián)系,企業(yè)需要編制一個科目對照表來對科目進行重分類調(diào)整.由于一些科目的復(fù)雜性,國際會計準則財務(wù)報表與中國會計標準財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)和歸屬差異,設(shè)計科目重分類對照表時應(yīng)特別需要注意.另外會計準則對一些會計科目的匯率做了規(guī)定要求,在ERP系統(tǒng)會計科目設(shè)置中必須加以控制,比如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、實收資產(chǎn)、折舊是按照業(yè)務(wù)發(fā)生的歷史匯率入賬,在編制財報表時是不再隨資產(chǎn)負債晶的結(jié)賬匯算轉(zhuǎn)換。

三、ERP系統(tǒng)中準則差異調(diào)整

隨著中國經(jīng)濟與全球經(jīng)濟的逐漸融合,中國標準會計準則也與國際會計準則日益接軌,但在很多方面還是存在一定差異.由于目前中國境內(nèi)的外資企業(yè)使用的ERP系統(tǒng)中財務(wù)管理中模塊還不能做到將兩種會計準則兼容在一起,同時編制符合兩套準則的財務(wù)報表,企業(yè)在選擇按中國會計準則進行核算管理后,國際會計準則與中國會計準則的差異企業(yè)需要進行重分類調(diào)整,這些差異有些是需要通過會計分錄調(diào)整,有些是需要通過設(shè)計明細報表手工調(diào)整財務(wù)報表.比如固定資產(chǎn)的折舊年限、殘值、折舊政策,大多數(shù)中國境內(nèi)的外資企業(yè)會在ERP系統(tǒng)的固定資產(chǎn)模塊的中使用兩種貨幣進行核算,以人民幣核算的是采用中國會計準則編制固定資產(chǎn)、折舊明細賬,它將會關(guān)聯(lián)到財務(wù)管理系統(tǒng)中的總模塊。以外幣核算的是采用國際會計準則編制的固定資產(chǎn)明、折舊明細賬，它是編制外資企業(yè)財務(wù)報表需要手工調(diào)整的項目。通過明細賬生成的兩套報表可以清楚地反映兩種準則的差異。

四、ERP系統(tǒng)中貨幣匯兌重估

由于ERP系統(tǒng)是將企業(yè)所有資源集成管理,優(yōu)化配置,財務(wù)管理系統(tǒng)作為ERP系統(tǒng)中最重要的組成部分,歸集了的企業(yè)物流、計劃、生產(chǎn)、供應(yīng)鏈、人力資源、設(shè)備、質(zhì)量管理等各類資源數(shù)據(jù),它所有數(shù)據(jù)都來源于其他業(yè)務(wù)系統(tǒng),所以外資企業(yè)月底對業(yè)務(wù)活動進行結(jié)賬歸集匯總時必須要對外幣明細賬按資產(chǎn)負債日的匯率進行重估,比如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、貨幣資金等.企業(yè)會通過ERP系統(tǒng)中的現(xiàn)金管理進行貨幣重估,調(diào)整業(yè)務(wù)發(fā)生的歷史匯率與結(jié)賬匯率的匯兌差額,其差額將會計入當期損益表中的財務(wù)費用匯兌損益項目.由于這種匯兌損益不是企業(yè)實際上經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收入或損益,它不會在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中反映,因此外資企業(yè)必須在總賬系統(tǒng)中下個月自動沖回,使其匯率又回到業(yè)務(wù)發(fā)生過的當期結(jié)算歷史匯率,貨幣資金除外,因為貨幣資金的匯率是實時的,它是隨匯率的變動而變動.為了能更直觀地對匯兌重估后的結(jié)果進行核對驗證,企業(yè)有必要在ERP系統(tǒng)重新開發(fā)一個符合自身企業(yè)實際情況的貨幣重估明細報表,既能反映其每筆業(yè)務(wù)發(fā)生的原始匯率、原幣金額,又能反映重估后的匯率及差異金額。

五、財務(wù)報表匯率轉(zhuǎn)換

編制外資企業(yè)財務(wù)報表除了上述的基本工作流程做完后,還需要對ERP系統(tǒng)中的中國會計準則財務(wù)報表的匯率進行轉(zhuǎn)換,以及計算資產(chǎn)負債表中的外幣折算差額Foreign Currency Translation Reserve.那么如何進行匯率轉(zhuǎn)換計算呢:首先,資產(chǎn)負債中的資產(chǎn)和負債,除存貨、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、累計攤銷外采用的是資表負債表日的結(jié)賬匯率折算;存貨、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、累計攤銷采用的業(yè)務(wù)發(fā)生的歷史匯率進行核算,這些項目可以由固定資產(chǎn)明細賬或是固定資產(chǎn)、折舊報表中取得;所有者權(quán)益項目中除了未分配利潤和本年累計利潤是每個月的累計數(shù)填列之外,其他項目均采用業(yè)務(wù)發(fā)生的歷史匯率折算。第二，利潤表中除了每月折舊、攤銷費用采用的是歷史匯率外,其他項目均采用本月的結(jié)算匯率折算.第三,所有科目都按上述邏輯轉(zhuǎn)換后,由于國際會計準則和中國會計準則的差異,資產(chǎn)負債表中會存在一個差額,出現(xiàn)資產(chǎn)負債不平的情況,而這個差額就是外幣折算差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目中單獨反映。

在編制財務(wù)報表時,需要手工設(shè)計好基礎(chǔ)財務(wù)報表的公式,其中一列來源于企業(yè)采用中國會計準則的ERP財務(wù)報表，另一列是需要轉(zhuǎn)換后的國際會計準則報表,兩種會計準則報表通過匯率轉(zhuǎn)換完成.但是由于準則差異,有些項目需要手工修改調(diào)整,而其他項目只需復(fù)制粘貼,經(jīng)過簡單的計算轉(zhuǎn)換,就能自動生成.那么轉(zhuǎn)換后的損益表和外幣折算差異是否正確呢?對于損益表核對,企業(yè)可以從基礎(chǔ)表找出兩個報表中有差異的項目和對應(yīng)的報表金額,設(shè)計一個關(guān)聯(lián)公式表,其結(jié)果就是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源報表的利潤總額數(shù)加上兩種報表差異總額數(shù)會為零.而外幣折算差異包含多種項目差異,一種項目差異是會計準則的累計匯率差異，如本年利潤、未分配利潤；一種是業(yè)務(wù)發(fā)生的歷史匯率與資產(chǎn)負債表日的結(jié)賬匯率差異，如非流動資產(chǎn)、存貨、除本年利潤和未分配利潤外的所有者權(quán)益項目;還有一種準則差異,如借款費用資本化等,所有明細差異總額就是資產(chǎn)負債表中需要填列的外幣折算差額.如下圖所示：

六、總結(jié)

綜上所述,外資企業(yè)的財務(wù)報表的編制應(yīng)以中國會計準則的標準財務(wù)報表為基礎(chǔ),結(jié)合外資企業(yè)實際經(jīng)營需求,運用ERP系統(tǒng)的強大功能,對會計科目進行重新設(shè)計,規(guī)范業(yè)務(wù)流程和操作權(quán)限,開發(fā)業(yè)務(wù)需求的分類明細賬報表,從而大大減少貨幣匯兌損益計算過程,提高報表編制速度和準確性.財務(wù)報表中需要重分類的項目的可以通設(shè)計EXCEL公式定義來實現(xiàn),當然這種差異會隨著公司經(jīng)濟的發(fā)展需求和準則的變化而變化,但是只要熟悉掌握了會計準則和公司財務(wù)規(guī)定的變化內(nèi)容,整個報表就可以輕松轉(zhuǎn)換和平衡,從而確保財務(wù)報表的及時性和準確性,整體上提升工作效率,節(jié)約財務(wù)報表編制時間。