會計師事務所內部控制問題及對策

唐艷霞

摘 要：會計師事務所是經濟活動的監督者，也是經濟活動中的重要媒介，會計師事務所的發展是社會經濟增長導致的社會分工加劇的直接表現。國內會計師事務所的發展逐漸趨于成熟，其發展規模也在不斷擴張，但是隨著規模的增加，會計師事務所在內部管理和控制方面面對的挑戰也日益增加，而內部控制成為了會計師事務所應對挑戰、提升自身實力的重要手段。會計師事務所的內部控制不僅具有企業特點，而且還有其他的內容，比如控制舞弊行為帶來的風險，會計師事務所如何強化內部控制、解決內部控制中存在的問題，是現階段會計師事務所在進行內部控制過程中應當重視的內容。本文主要對會計師事務所內部控制的特點以及存在的問題進行分析，并且提出了相關的優化措施，以期能夠對會計師事務所加強內部控制有所幫助。

關鍵詞：會計師事務所;內部控制;管理

一、會計師事務所內部控制的特點

（一）會計師事務所內部控制的整體要求

會計師事務所進行內部控制整體要求主要包括兩個方面的內容，外部業務和內部管理，從外部業務層面來講會計師事務所需要提前對合作方的經營情況進行全面了解，同時加強與其的溝通，在信息確認無誤之后再簽訂業務合同;從內部管理層面來講，會計師事務所必須要基于實際情況完善內部控制制度，對內部控制工作進行嚴格約束。

（二）會計師事務所構建內部控制體系的原則

會計師事務所構建內部控制體系要嚴格遵守適用性、有效性、制衡性以及成本效益性原則，適用性，會計師事務所的內部控制要能夠符合自身發展需求以及業務需求;有效性，內控設計能夠發揮其作用同時能夠有效運行;制衡性，事務所內部結構與業務管理流程需要統一，明確內部人員分工，各個崗位之間互相制衡監督;成本效益性，保證內部控制體系能夠實現會計師事務所經濟效益的提升。

二、會計師事務所內部控制存在的問題

（一）內部控制環境有待改進

高質量的內部控制是保證會計師事務所正常經營管理的重要方式，但是就目前實際情況來看，會計師事務所的內部控制工作中最明顯的問題是缺乏完善優質的內部控制環境，其主要原因主要有以下幾個方面：首先，少數會計師事務所缺乏內部控制意識，而且內部各部門對于事務所的經營目標理解不到位，部門之間缺少溝通;其次，由于會計師事務所業務規模不斷擴增，員工的工作壓力顯著提升，事務所忽略了對員工的培訓，而且部分新入職的員工缺少崗前培訓，員工對事務所的向心力缺失，容易誘發風險;再者，會計師事務所并未針對員工的培訓工作建立獎懲機制，導致員工對培訓的積極性較低，業務能力難以有效提升;最后，會計師事務所的內部制度未能完全落實，使得制度難以發揮有效作用。

（二）內部控制風險評估存在問題

部分發展規模較小的會計師事務所，業務來源不穩定，而且部分審計項目都是第一次接觸，在執行外部業務過程中并未就重大事項與被審計單位進行有效溝通，導致被審計單位更換會計師事務所，出現客戶流失的情況。會計師事務所在承接審計項目時缺乏對其的風險評估，直接開始審計工作，使得會計師事務所的經營承受一定的風險，而且由于會計師事務所內部人員的工作能力不一致，在執行業務過程中處理不規范，容易誘發風險。

（三）內部控制活動缺乏規范約束

在業務執行階段，對于審計項目中的關鍵風險點把控不足，審計風險增加，審計項目在確定之后根據審計目標進行審計工作，但是由于上文提到的項目風險評估不完善，導致審計項目出現嚴重失誤。在業務完成階段，審計項目的歸檔時間不符合要求，甚至部分項目長期處于未歸檔狀態，導致二次審計，嚴重影響會計師事務的社會形象，不利于事務所的正常經營。

（四）內部信息溝通不足

會計師事務所進行內部信息溝通主要是為了全面收集有關內部控制的相關數據信息，并且實現信息的共享，提升信息的時效性，但是根據當前的實際情況來看，由于會計師事務所的部分業務承接與完成并不是由同一部門完成的，而是多個部門共同配合協作完成，若是部門之間溝通不及時，則會使得信息傳遞受到阻礙，審計工作難以順利進行。

（五）內部控制監督不到位

大多數會計師事務所的內部控制監督將重點放在事后監督方面，在業務的前期和進行過程中缺乏嚴格監督，并且會計師事務所的員工對于內部控制監督的參與程度較低。另外，會計師事務所缺少獨立負責內部控制監督工作的人員。

三、會計師事務所內部控制的優化對策

（一）改進內部控制環境

會計師事務所需要建立企業文化，并且強化員工對文化的認同，尤其是新入職的員工，對其進行崗前培訓，在鍛煉其工作經驗的同時，增強員工對事務所的向心力;而且會計師事務所應當提升人力資源部門的管理水平，為會計師事務所不斷招攬和培訓足夠優秀的專業人才，支持事務所的工作能夠順利展開。另外，會計師事務所要結合自身的實際情況將內部控制制度體系進行完善，保證內部控制工作能夠得到有效約束，提升內部控制管理的合理性。

（二）加強風險管控

會計師事務所在經營過程中不僅面對內部風險，還有外部風險，內部風險可能源自員工的業務執行方面，而外部風險主要來源于客戶。在內部，事務所審計人員在業務執行過程中受到干擾則會出現不按規定進行審計的情況，增加內部風險;在外部，由于會計師事務所面對的行業競爭較為激烈，為了與客戶達成良好的合作關系，可能會忽略業務中的某些重要事項，增加審計風險。會計師事務所應當強化風險管理意識，在內部控制制度的要求下加強風險管理和評估工作，不斷規范審計工作流程，對審計項目實施風險管理，全面檢查評估項目中已經出現或者隱藏的風險點，采取有效措施進行解決防范。

（三）規范內部控制活動

會計師事務所要對內部控制活動進行規范約束，首先，在選擇業務項目時，會計師事務所必須要根據客戶的類型、項目類型確定審計程序，結合對項目的風險評估結果進行審計工作;其次，在簽訂業務合約階段，事務所要對業務方位和雙方的責任權利進一步明確，提前說明審計項目最終報告的用途并規定報告的使用權限，對于被審計單位提供不實信息、隱瞞相關重要信息等情況，要在合約中注明相關責任;最后，嚴格規定項目歸檔時間，避免出現二次審計的情況。

（四）加強內部信息溝通

信息溝通是內部控制工作中的重要內容，也是保證內部控制體系正常運行的關鍵，事務所應當針對內部各個部門建立溝通機制，并且定期組織員工參加工作匯報或者總結會議，不僅有利于管理人員了解審計項目進度，也有利于員工之間互相交流經驗。同時會計師事務所也可使用新媒體工具，比如公眾號，在公眾號中發布事務所最新的信息、最前沿的新技術以及財政政策等，使員工能夠深入了解事物所的運行狀態，并對自身的專業知識進行更新。會計師事務所在執行業務過程中也需要對客戶進行詳細了解，通過自身的信息系統與客戶進行無障礙溝通，以便于獲得項目準確信息，提高審計報告質量，也有利于與客戶達成良好的合作關系。

（五）強化內部控制監督

實施內部控制監督有利于會計師事務所及時發現內部控制工作中存在的問題，對內部控制工作進行改進優化。內部控制監督要注重全過程的監督，對業務項目進行事前、事中、事后監督，而且事務所要設置獨立的監督崗位，由專業人員負責監督工作，并保證監督的獨立性。另外，內部控制評價工作也不容忽視，通過內部控制評價及時發現內部控制的缺陷，不斷優化內部控制工作。

四、結束語

隨著會計師事務所發展規模的擴張，內部控制的重要性逐漸凸顯，會計師事務所需要規范內部控制流程，優化內部控制環境，加強對控制活動和風險管理的控制，完善內部溝通機制，強化監督，構建完善的內部控制體系，全面發揮內部控制的作用，提升會計師事務所的內部管理水平以及競爭實力，實現會計師事務所的經營目標。

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