國有企業內部控制存在的問題及對策

盧玲

摘 要：近年來，我國經濟開始進入新常態發展階段，企業內外經營環境中不確定性因素增加，企業面臨的經營風險也隨之加大，構建和完善內部控制體系已經成為企業當前亟待解決的主要問題。由于國有企業在眾多企業中發揮著領頭羊作用，加強對國有企業的內部控制管理對于其他企業開展內控工作具有一定的指導和借鑒作用。本文首先簡要分析了當前國有企業在內部控制方面存在的問題，然后從改善內控環境、加強風險防控、規范內控行為、健全監管機制四個方面提出了國有企業改進和優化內控體系的有效對策。

關鍵詞：國有企業;內部控制;問題;對策

一、國有企業內部控制存在的問題

目前，一些國有企業管理者對內控認知水平不高，簡單地認為內控只是財務部門的工作內容，未從企業整體層面推動建立和完善內控體系，導致內控作用范圍受限。由于企業內部缺乏完善的內控治理結構和組織體系，內控相關制度條例也缺乏完整細化的執行操作標準，難以有效指導和約束企業人員內控工作行為。在風險管理方面，企業往往只是在風險發生后才采取一定的措施進行補救，沒有事前做好風險的防范和控制工作，尤其是在國資委等部門要求國有企業對加強“兩金”（“兩金”指的是存貨與應收賬款所占用的資金）風險防控的大背景下，企業如果不能有效地控制這些對企業經營有重大影響的風險內容，勢必對企業長遠發展極為不利。部分國有企業在開展內控活動時，方法手段單一，毫無章法，且多數控制行為仍然停留在基礎的財務會計核算階段，對于管理會計所開展的進一步的財務管理方面的工具手段缺乏了解，難以充分發揮內控功能作用。企業的內控監督機制不具有系統性和完整性，許多環節存在較多的內控監管真空，導致內控措施流于形式，內控目標難以有效落實。

二、國有企業內部控制改進和優化對策

（一）改善內控環境

企業要在內部加強財務內控的宣傳教育，提高企業人員內控認知水平，鼓勵企業人員積極參與和配合財務內控相關工作的開展，有力推動企業財務內控措施的實施落地。

企業要優化內控治理體系，形成決策、執行、監管三權分立的組織結構，強化監事會職能作用，并成立相應的戰略委員會、審計與風險管理委員會、預算管理委員會以及資金管理委員會等各個職能機構各負其責，獨立地開展其職責權限范圍內的相關工作，確保企業內控目標有效落實。

企業要建立以財務管理為核心的內控制度體系，細化相關制度條例，切實指導和規范企業相關人員的內控工作行為。如崗位責任分工制度可細分為崗位分離制度、崗位授權制度、崗位工作制度等，通過搭建全面完善的制度體系框架，確保企業在開展各項財務內控活動時，有據可依，有規可守。

企業要加快財務轉型升級，鼓勵從事財務基礎核算工作的財務會計人員積極向管理會計方向轉變，參加管理會計職業技能考試，學習和掌握管理會計相關的企業管理、內部控制、全面預算、風險管理等相關的工具方法，積極開展財務管理方面的工作內容，充分發揮財務對企業的業務經營指導和決策支持作用。

（二）加強風險防控

國有企業要強化企業管理人員的風險防控意識，提高風險識別與應對能力，全面梳理其當前業務經營環節，針對常見風險類別提前制定風險預案，最大程度上降低可能帶來的風險損失。

以“兩金”風險為例，國有企業要嚴格按照國資委對于 “兩金”風險防控要求，做好“兩金”壓控工作。

1、建立“兩金”風險責任制度

將風險管理目標責任落實到國有企業各個層級崗位人員，簽訂目標責任書，促使其積極主動地開展風險防控工作。

2、加快企業資金回收力度

建立有效的應收賬款催收機制，企業可借助5C評估法等方法對企業客戶信用等級進行評價，針對不同客戶等級劃定不同的授信額度及催收政策，從源頭有效控制企業的賬款回收風險。企業要強化對營銷等部門的新增賬款總額控制管理，明確收款責任，加強對資金回款相關人員的考核評價，提醒其及時進行賬款催收。在有效控制增量賬款的同時加大對存量賬款催收力度，對于賬齡相對較長，賬款額度大的應收賬款可選擇以限期折扣優惠活動鼓勵合作方及時還款，或者通過與第三方機構進行合作，將賬款回收風險轉移給第三方，必要時還可通過法律訴訟等方式收回工程款項，從而最大程度上保障企業的資金效益。

3、加強存貨的控制管理

嚴格根據企業生產計劃安排進行存貨采購，制定標準庫存定額，合理確定經濟采購批量及批次，加快庫存周轉，從而盡可能降低存貨資金占用。同時企業要加大存貨清查盤點力度，結合抽盤與全盤，對各種原材料、半成品、產品等進行有效盤存，確保其賬實相符，質量無損，避免一些不法人員以權謀私，侵占國有企業財物，也能為企業管理人員提供更為全面真實的決策數據參考。

（三）加強業務內控

企業要規范業務內控活動，通過會計控制、不相容崗位分離控制、授權審批控制、財產保護控制、信息化流程控制、經濟活動分析控制等內控方法規范企業的內控行為，強化剛性管控約束。下面選擇其中幾個控制方法進行展開說明。

1、不相容崗位分離控制

不相容崗位分離控制是指在明確職責的基礎上分離不相容崗位，具體包括材料的詢價與供應商確定、采購與付款、合同擬定與審批、存貨資金的支付審批與執行、債權債務的登記、檔案保管、賬務稽核、印章管理、崗位輪換等多個方面的內容，企業要結合自身的業務特點進行設計，避免不相容崗位的兼職串崗，防止不法人員利用職務之便以權謀私。

2、授權審批控制

企業要嚴格授權審批控制，根據各崗位職能定位合理界定權限范圍，要求各級人員在權限范圍內進行業務申請、審批，嚴格按照“三重一大”的政策方針執行，對于大額資金計劃審批及支出等，要組織企業相關部門進行集體討論，聯席審批，以確保資金審批支出的可靠性和安全性。

3、信息化流程控制

企業可借助信息化流程內控加強對財務數據的收集和整合力度，在系統關鍵流程環節嵌入內控程序，包括限制系統操作權限、自動核對賬務、進行風險預警等，同時通過銀企直聯系統以及建立資金池等合理控制資金收支，實現資金的統籌管理和高效使用，借助系統技術軟件實時跟蹤監管各項財務業務行為，確保內控行為的合規性和有效性。

（四）強化內控監管

1、建立“四位一體”的內控監督體系

考慮到國有企業內控監管的復雜性，企業要建立“四位一體”的內控監督管控體系，具體包括以下四個方面的內容。第一，對企業整體經營狀況、風險情況以及“三重一大”的事項的監督;第二，對企業業務層面由內審部門負責的對相關業務部門展開的業務行為、財務報表、管理層離任、項目進展等開展的獨立審計活動;第三，配合相關的紀檢監察部門對企業內部的貪污腐敗、徇私舞弊等行為展開的監管活動;第四，接受來自國家財政、稅務、審計等相關部門的政策法規性監督管控等。企業要從這四個角度加快完善內控監督體系，可聘請獨立的第三方內控審計評估機構出具專業的審計報告，全面揭示企業的內控監督設計缺陷，然后有針對性地進行改進和完善。

2、加強全過程、全方位內控監管

企業可建立全過程性的內控監管機制，逐步將監管中心前移，打造包括事前風險預測、事中監督管控、事后反饋評價的全方位監督管控體系，重點結合企業的業務工作內容，對包括收支項目、財務預算、項目結算、重大資產處置等進行監督管控，針對各項業務活動開展日常審計和不定期專項審計工作，形成常態化、規范化的審計監督機制，確保企業內部控制目標的全面落實。

三、結束語

隨著市場經濟體制改革的深入以及經濟水平的提升，國有企業作為國有經濟的承載體，只有加快構建和完善內部控制框架體系，才能徹底發揮國有企業在國民經濟中的領頭羊作用，順利實現國有企業做大做強做優的戰略目標。

參考文獻：

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