制造企業存貨內部控制之我見

韓淑偉

摘 要：庫存管理是制造企業資產管理工作的重要組成部分，而存貨作為企業的流動資產之一，其流通速度將直接影響著制造企業的資金運作效率和經營成果。因此，制造企業必須要重視存貨管理，通過利用內部控制管理工具，以最低的存貨儲量來滿足客戶需求，降低存貨成本和資金占用率，并實現企業經濟效益最大化。本文以制造企業為主體，研究企業存貨內部控制管理的問題及策略。

關鍵詞：制造企業;存貨;內部控制

一、制造企業存貨內部控制管理中存在的不足

存貨管理涉及的范圍較廣，包括企業購進待投入使用的原材料、輔助材料（低值易耗品）、已進入生產環節但尚未完工的在制品、完工但尚未進入物流環節的成品、發出但未經客戶確認收入的商品。總的來說，存貨內部控制管理就是對企業生產經營過程中涉及的采購、生產、入庫、存量等環節進行全過程控制，既要保證生產規模滿足市場需求，又要避免存貨規模過大占用流動資金及庫存管理成本增幅。通過存貨內部控制管理，實現企業既定的經營效益目標。針對制造企業存貨內部控制管理中存在的普遍性問題進行研究，主要表現在以下幾個方面：

其一，制造企業的一切經營管理活動都是圍繞著產品開展的，包括原材料采購、質檢入庫、產品設計、產品加工、成本核算、市場銷售等，需要企業上下層級之間的配合與溝通。但部分制造企業內部管理模式較為滯后，自上而下的垂直管理模式使得企業管理層對生產運營實際情況了解不足，主觀判斷所確定的采購規模和生產目標難免會給存貨管理造成不良影響;同時，存貨管理僅局限于采購部門和倉儲部門，與生產部門、財務部門以及銷售部門關聯程度不高，造成存貨管理存在職能缺位現象。

其二，制造企業沒有將存貨管理納入風險評估范疇之內，倉儲管理人員在日常管理工作中，沒有將存貨管理與物流和信息流高度結合，對生產組織和物料調度缺乏了解，使得存貨管理的風險節點把控僅僅依靠自身的經驗之談，影響了存貨管理工作的科學性。同時，在“去產能”、“去庫存”的政策影響下，制造企業正處于激烈的市場動蕩之中，如果不能把握政策要點，加強庫存管理，做好風險防御措施，很可能會給企業帶來一定的市場風險。

其三，制造企業存貨內部控制活動管理較為混亂，例如：沒有對差異化的存貨制定有針對性的管理策略，企業潛虧現象較為嚴重，運營成本也進一步增加;入庫存貨未經過信息錄入環節，驗收單與實際收貨數據不一致;部分大型原材料露天擺放，管理不善造成材料質量下降，存貨安全受到威脅;存貨出入庫未經過嚴格的審批程序，出入庫記錄差異性較大;沒有針對庫存建立嚴格的盤點制度，賬實不符現象較為嚴重等。

其四，制造企業內部信息溝通渠道不暢通，信息在上下級之間無法形成上傳下達，不僅會影響企業整體的工作效率，也不利于企業經濟決策的科學性。例如：存貨計劃的制定需要采購部門、生產部門、倉儲部門、財務部門提供相關數據，聯系外部市場訊息以及企業的生產經營需要，制定合理的采購數量。但如果企業內部溝通渠道阻塞，則會造成存貨相關單據傳遞不及時，不僅會影響企業生產經營活動正常運轉，也會對銷售部門的合約履行以及訂單簽訂造成一定的沖擊。

二、制造企業改進存貨內部控制的主要措施

（一）優化內部控制環境

內部控制的執行需要良好的環境基礎作為保障，因此，制造企業首先要改進傳統的自上而下的垂直管理模式，對管理層權力進行約束，并實現權力下放;同時，進一步細化存貨管理相關部門與崗位的職責，盡量實現專人專責。其次，由于內部控制貫穿企業經營管理活動的各個環節，需要各部門相互配合，將與存貨管理相關的采購、生產、銷售、財務等部門直接聯系，結合企業的實際情況建立完善的存貨管理及周轉流程，有效提升內部管理效率。最后，針對存貨管理制定相應的規章制度，包括原材料領用制度、采購審批制度、庫存盤點制度、物流運輸制度、績效考核制度等，為存貨內部控制工作的開展提供有效的控制環境。

（二）完善風險評估機制

完善的風險評估系統應當包括目標設定、風險識別、風險評估、風險分析以及風險應對等環節。由于制造企業處于供應鏈的中間階段，需要聯系上游的材料供應商和下游的產品分銷商，因此，供應鏈市場相關的供求變化、價格波動等因素都會給企業帶來一定的經營風險。制造企業要從單位的管理層面和業務層面出發，識別企業風險因素，包括組織架構是否合理、管理制度是否完善、業務操作是否規范等，并充分考慮企業經營管理過程中涉及的采購風險、生產風險、技術風險、政策風險、財務風險以及倉儲風險等。結合風險來源、風險危害等級等信息，在風險數據庫的輔助下選擇合適的應對策略，制定防范風險的有效措施。

（三）規范存貨管理流程

針對不同類別的存貨采取有針對性的管理方法，以下分情況進行討論：1）原材料及輔助材料管理。這一類材料以批量采購為主，在管理過程中以實現訂貨成本與儲存成本最小化為目標。企業可以采用ABC存貨管理法，直觀反映存貨的類別、年需求量、采購價、儲存成本、缺貨成本以及經濟批量等數據;同時，做好材料定期清理工作，針對無使用價值或轉讓價值的材料應及時報廢處理，對于存在質量問題的材料應當及時退回供應商，對可替換材料的使用，應提前標識，優先使用，避免庫存規模增長。2）在制品管理。由于在制品流轉過程較多，制造企業應當重點把握在制品的實物盤點工作，以季度停產盤點的方式，保證賬實相符。在這一過程中，要求責任單位提供實物清單，對比賬目數據，查找差異數據進行再次實物確認;同時，重點關注部分產品加工周期超常、工序停滯時間較久的產品，分析停產原因與超期原因，并依據實物訂單和市場銷售情況分析實物狀態，判定報廢與否，減少無效庫存。3）產成品管理。產成品管理除了要注意資產盤點環節以外，還要及時清理長期積壓未銷售的產品。部分一年以上未銷售且造成存貨余額高居不下的產品，既占據了大量的流動資金，也造成存貨管理成本虛增。因此，企業在產品入庫時，應當按照待發出順序將產品進行分類擺放，余單產品則單獨存放，有后續訂單時應當優先發出該部分產品;此外，對余單產品、一年以上未銷售的產品進行價值評估，深入挖掘市場潛力，盡量保證這部分產品流入市場;無法再滿足市場需求的產品，則及時做好報廢處理。4）發出產品管理。已經進入物流狀態但客戶未驗收入庫的產品，由于該部分產品的風險尚未轉移到客戶，則還需要企業制定針對性的管理措施。在發出前需要組織專人進行實物盤點，及時取得承運人清單;已簽收的產品尚未驗收入庫的產品則應當及時取得客戶的確認函;由財務人員保存確認清單和確認函，定期做好單據的清查與處理工作。

（四）打通內部信息溝通渠道

制造企業應當注意內部信息溝通渠道的暢通性，保證上級向下級傳達的指令能夠盡快落實，而下級部門也能及時向上級部門反饋任務執行狀態。在這一前提下，制造企業應搭建較為完善的信息傳輸系統，兼顧信息橫向與縱向傳輸。一方面，企業可以建立內部信息共享平臺，所有部門的業務信息與財務信息可以在共享平臺上授權查詢，以方便各部門加強聯系，緊密合作;另一方面，利用現代化信息技術實現企業資金流、信息流和物流的交匯融合，及時掌握內外部環境變化，有效調整存貨管理，提升企業的競爭優勢。

三、結束語

綜上所述，制造企業的存貨管理工作涉及部門眾多，且關系到企業的資金運營狀態，因此，制造企業要重視存貨管理工作，充分利用內部控制工具形成有效的管理機制。從內控環境、風險控制、管理流程以及信息溝通等多個方面出發，降低存貨余額與資金占用，提高存貨周轉效率，也能夠進一步提升企業整體的競爭優勢。

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