構建廣東煙草“支”基于風險管理的內控體系研究

鄧忠飛

摘 要：完善的、基于風險管理的內控體系是為保證企業經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，在企業內部自我檢查、制約、糾錯和調整的體系機制，貫穿于企業經營活動的決策、執行和監督等活動的始終，涵蓋每一項經濟活動，具有全面、全民、全過程控制的特性。從2018年下半年開始廣東煙草在全省范圍內推動“20支”全零售網絡的建設，試水以體驗經濟為代表的新零售，旨在建立保障煙草主業的“20支”全零售連鎖網絡，推動廣東從煙草大省向煙草強省轉變，實現從量到質的提升，達到高質量發展的目標。隨著“20支”連鎖門店規模的擴大、業務的擴展，運營過程中風險無法避免，構建科學合理的內控體系，既可以實現對風險合理管控，也可以促使公司管理層科學決策，保障企業的長遠發展。

關鍵詞：風險管理;“20支”;內控體系

1 構建廣東煙草“20支”基于風險管理的內控體系的背景

面向多變的外部環境和激烈的市場競爭，企業要生存和發展，必定會面臨各種風險，如外部環境的經濟周期風險、政策法規風險、市場環境風險和流動性風險等，企業內部的決策管理風險、制度設計缺陷風險、信用風險和營運風險等。企業面對風險并不是消極面對、無能為力，可以構建基于風險管理的、完善的內控體系來防化。一套科學有效的內控體系既兼顧企業經營活動的合法合規、財務活動的真實可靠和價值的最大化，還具備在企業內部自我檢查、自我糾錯和自我調整的功能，貫穿于企業經營活動的決策、執行和監督等活動的始終，涵蓋每一項經濟活動，具有全面、全民、全過程控制的特性。

從2018年下半年開始廣東煙草在全省范圍內推動“20支”全零售連鎖網絡的建設，試水以體驗經濟為代表的新零售，旨在建立保障煙草主業的安全，推動廣東從煙草大省向煙草強省轉變，實現從量到質的提升，達到高質量發展的目標。截至2019年12月底，在全省20個地級市（深圳除外）已開業161家直營店、加盟店和合作店，按照廣東煙草“20支”建設規劃，預計2019-2024年“20支”品牌連鎖門店（包括直營店、加盟店和合作店）達目前主業總戶數（約72萬戶，2019年數據）的20%，超10萬戶門店的規模。在新形勢下，多變的市場形勢、激烈的企業競爭，創立初期各種內外部不確定分險因素，將隨著“20支”商業連鎖規模的擴大、業務的擴展，激化可能性逐漸增大，有些甚至危及企業的生存發展，只有建立了行之有效的內控體系，才能獲得穩定且持續的發展。

2 構建廣東煙草“20支”基于風險管理的內控體系存在的問題

2.1 風險意識不強，防控意識淡薄

在新經濟新零售大環境下，借助廣東煙草的強大財力和網絡優勢，“20支”品牌商業連鎖實現了快速發展，運營規模不斷擴充，旗下直營店、加盟店和合作店數量不斷增加，給企業整體運營管理工作增添了新的難度。加上地域的差異，性質的區別，對各門店進行統一管理，存在相對難度，一旦管控工作不到位，必將觸發系統風險，影響企業的長遠發展。

從新常態下國有企業發展的視角看，企業經營發展與內部控制同等重要。目前很多地市“20支”公司管理層及工作人員在管理思想上深受母公司影響，對“20支”所處發展階段、經營管理和內部控制的相互關系認識不深入，在經營理念、經營決策等方面不能充分考慮其科學、合理和可行性。更有甚者認為規范經營、內部控制會嚇跑客戶、失去機會，把抓內控與促發展對立起來。此外，把內控體系建設當作書面文章，認為履行和完善內控體系的責任在財務部門，把內控體系與報賬流程手續簡單等同，以致出現不按章辦事，規避內部控制監督而無視風險的現象發生。

2.2 規章制度不健全，內控體系不完善

企業內控體系是以規章制度為基礎，以有效監管和防范化解風險為目的，建立全方位過程控制體系、關鍵節點控制和以流程分解的方式表述經營管理活動過程而形成的管理規范體系。要想在激烈的市場競爭中脫脫穎而出，健全的規章制度和完善的內控體系必不可少。自開展經營業務一年多來，“20支”已初步建立了內部控制的相關規章制度，但影響企業內控體系有效發揮的風險依然存在。一是規章制度不健全，內控體系不完善。在構建體系過程中，缺乏對制度執行情況的監督，內控體系形同虛設，職責不分，權責不清，權責不匹配等現象突出，嚴重挫傷了員工的工作積極性。二是風險管理水平不強。對于品牌加盟、數據加盟的加盟店和數據共享的合作店，“20支”連鎖企業內部控制怎么運行，外部風險怎么防化，內部運營、管理、流動性等風險怎么應對，缺乏相應的控制管理體系。三是專業部門、專業崗位缺位。隨著規模的擴大，風險觸發點的增多，專業的內部審計部門，或是內部審計崗位，依然缺位，不能實現對企業運營情況進行有效監管，缺乏對財務工作運行及執行情況進行審核，疏于風險管理工作的開展及財務風險的防范，可能會加劇企業風險的出現。

2.3 風險應對缺乏預判，財務風險加劇

“20支”商業連鎖自2018年下半年以來，通過母公司的雄厚的資金注入，發展迅速，至2019年底，全省范圍內“20支”品牌直營店、加盟店總量已達到161家。隨著規模的擴張，“20支”商業連鎖財務風險問題也凸顯。一是會計職責不分。公司創立初期，由于人員崗位限制，財務人員數量缺乏，很多都是母公司借調或兼職，不兼容崗位不分離，崗位職責不對應現象依然存在。二是資金使用結構不規范。流動資金是連鎖企業發展的關鍵，對企業的經營發展至關重要。但目前“20支”普遍存在的現狀是庫存高企，商品滯銷現象嚴重。為了追求當下的經濟收入，不顧市場周期波動，門店具體實情，采取了不合理的購銷政策，極大程度上影響企業財務健康發展，造成嚴重的存貨管理壓力，降低企業資金周轉效率。三是財務管理不能統一管理。目前“20支”商業連鎖在財務管理方面受管理層主觀意識方面影響依然存在，使得財務管理體系在統一管理方面存在難度，內部控制不完善，容易出現財務決策失誤、管理秩序混亂等問題，缺乏對資金運轉情況的監督，對購銷業務的規范，對庫存結構的缺乏統籌，財務風險發生可能性增加。

2.4 內控管理文化有待更新，綜合素質亟需提升

一是內控管理文化處于建立階段，創新性不足。“20支”現有管理者受煙草主業多年形成的管理文化的影響，經驗為主，對于新的企業，新的嘗試，無法用新的思維、新的理念來驅動新的內控管理模式。二是面向新事物、新發展，管理者應對新局面的綜合素質亟需提升。“20支”現有管理者出身于主業，受煙草主業的影響，對于新興的“20支”商業連鎖，還存有主業穩定型發展階段管理思想的束縛，業務知識、法律意識、管理能力、工作態度缺乏向市場要效益的理念，加上“20支”處于初創期，在內部控制業務培訓不足，如何控制、何以控制經驗缺乏，難以實現內控管理目標。

3 構建廣東煙草“20支”基于風險管理的內控體系的舉措

3.1 推進“20支”內控管理文化建設

一要創新內控管理模式。改進和消除與現有新局面不相容文化的影響，使“20支”的內控管理模式更適應激烈的市場競爭，有利于企業的創新發展，突破現有競爭格局。二要營造尊重企業內控管理的文化氛圍。通過自上而下推進內控管理制度建設、宣貫內控管理知識等措施，牢固樹立內部管理意識，把內控思想落實到各個環節，轉變為員工的行動自覺，營造出一個重視內控管理的企業文化氛圍。

3.2 構建科學合理的應對風險內控體系

把構建科學合理、基于風險管理的內控體系作為建設“20支”現代企業管理的重要標志。一要按照全面性、重要性、制衡性和有效性等內控原則對現行制度進行修訂，確保制度科學、完整、合理和可行，把動力與壓力、激勵與監督等制衡因素融入其中。二要確立執行內控制度不力、缺位等的問責機制。因執行制度不力、執行環節缺失，導致風險發生乃至嚴重后果予以嚴肅問責，確保內控制度貫徹和執行的有效性。三要把控財務內控風險的產生。針對目前“20支”財務崗位的現狀，適當增加財務崗位輪換。根據企業運營要求，明確各項工作分工，確定崗位職責，減少由于人為因素引發的財務風險。

3.3 通過持續改進，提升管理水平

“20支”商業連鎖作為一個初創企業，內控管理是一項全員參與、持續改進的系統工程，需要把懂經營、通管理、知法律和風險意識高度敏感的復合型管理人員配置到管理崗位。一要在機構崗位設置上恪守“不兼容相分離”的原則，互相監督、互相制約，決策與執行分離、經辦與監督分離、授權與執行分離。二要通過持續改進計劃，提升管理水平。加強企業管理人員內控管理業務的學習培訓，掌握和運用好內控管理的業務技能，讓內控制度落到實處，使內控體系真正發揮出應有的作用，防空風險的發生。

3.4 強化內部監管，加強風險管理

（1）提高企業的風險管理水平。結合“20支”發展現狀和企業發展規律，把風險管理理念融入內部控制活動中，構建風險管理下的內控管理體系，及時發現運營環節中的存在問題，制定應對風險舉措，減少運營風險，實現企業穩定發展。

（2）完善常規監管機制，包括內部監督和外部監督。一要完善內部審計監督機制。根據內部審計規范性標準，不定期對會計憑證、財務報表和財務各個崗位兼容情況進行內部規范性審計，優化內控管理機制，引導各項工作的規范有序進行。二要定期聘請外部審計機構對企業經營業務進行會計報表、經濟責任等專項審計，減少企業經營業務的合法合規性審計。三要根據定期內控體系進行風險排查。企業可以結合內控管理體系，根據內部控制管理要素在企業內部進行不定期風險排查，減少企業運營風險出現。四要設定績效考核的科學評價體系。結合目前“20支”發展實際，把企業經濟效益的成長性和品牌的影響力作為評價主體，構建科學完善的評價體系，對企業運營管理的各項活動進行客觀公正的評價。

參考文獻

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