新政府補助準則下企業稅務處理案例研究

孫文靜

【摘要】文章結合實際案例，分析了新政府補助準則下的企業稅務處理案例，分別從企業會計處理、增值稅處理和所得稅處理三種層面入手，希望能給相關人士提供有效參考。

【關鍵詞】新政府補助 ?企業稅務 ?處理案例

引言：我國部門在2017年推出了修訂政府補助通知，即新政府補助準則，下面簡稱新準則，在新準則中新增了全新的規則，即企業從政府獲得經濟資源，假如和企業服務和銷售產品之間擁有密切聯系，同時是企業服務和商品對價部分，適用第十四號企業會計準則-收入相關會計準則，本文就此進行詳細分析。

一、會計處理

具體案例：A展覽企業主要負責展覽會議和經營服務，并會聯系當地政府實際要求定期開展農產品展銷會，時間主要是在每年的年底或年初。企業收入來源主要包括兩部分，即財政部門按照攤位定額補助和招租數量支付給企業，占據企業整體收入比例的95%以上。企業還會朝各家攤位征收展銷過程管理費用，整體收入大概在5%之內。企業在2016年的賬面業務收入是50000元左右，營業外收入核算為政府部門政府的展會補貼為1060000元。

新舊會計準則中在政府補助類型劃分方面并沒有太大的變化，具體可分成和收益以及資產相關的兩種政府補助類型。而A企業所獲得的補助，從舊準則角度分析，是收益相關部分，為此在企業會計處理中會當成營業外收入進行核算。

而在新準則下，企業得到的政府補助，滿足具體條件下，能夠劃分為企業營業收入進行核算，只需要滿足兩種條件即可：第一是相關補助和企業提供服務以及商品銷售有關。第二是補助金額是提供服務和銷售商品的對價或對價組成內容。這一點在實際生活中較為普遍。比如公交對于那些超過七十歲的老人提供免費乘坐，而公交公司能夠在財政中獲得補助收入。公交企業在提供服務后，能夠從財政獲得對價。在深入到此次案例當中，該企業所收獲的補助和展覽服務存在聯系，同時也是組織實施展覽會所獲得的補償，所以1060000的補貼收入根據新準則要求，應該在營業收入內進行核算。

二、增值稅處理

企業盈利中的補助收入是否需要上交增值稅，針對這一問題，可以分析營改增前的政策規定要求。增值稅暫行方法中的第六條中提出銷售額是納稅人進行貨物營銷或應稅勞務面向采購方收取的價外費用和全部價款，但不涵蓋收取銷項稅額。通過其中對于銷售額的定義能夠發現，增值稅計稅額被明確為面對采購者收取的價款。即除購買者之外收取的價款，不被當成銷售額，無需繳納增值稅。在相關文件中也是比較明確的，比如國家稅務部門對于中央財政補貼增值稅相關問題公告中，也明確提出時的納稅人所得的財政補貼不被劃分到增值稅當中，無需繳納增值稅。

財政部推出的營改增試點實施方案中提出具體規定，銷售額主要是納稅人實施相關應稅行為所獲得的價外費用和全部價款，國家稅務總局和財政部門也擁有另外規定。其中的銷售額和暫行條例內相關規定存在一定差異，即不再限制于采購者。比如政府主導下，實施拆遷任務中，被拆遷者進行異地重購，被拆遷對象選好房源后，主要是政府負責支付價款，該種條件下，房產企業銷售房產的價款支付方式和購買方式并非是同一人，假如依然按照暫行條例規定銷售額，會使房產銷售增值稅繳納出現歧義。

案例中，改企業所提供的展覽服務在營改增中屬于銷售服務項目，其所得補助是否需要繳納增值稅存在爭議。而收取增值稅觀點是按照營改增中的銷售額規定，企業出現增值稅相關應稅行為，獲得應稅價款是1060000÷（1+6%）=1000000元。至于不繳納增值稅主要是因為銷售額規定中存在例外規定，即國家稅務總局以及財政部門另有其他規定除外。三號公告沒有對政策適合勞務還是銷售貨物進行明確，同時營改增試點主要開始于2012年，所以該項文件依然適用。

筆者比較贊同第一個觀點，此次新準則添加相關條款，主要是為了將單位所獲相關補助收入，不再被收入來源限制，憑借其和企業服務、商品之間的關系進行判斷。假如屬于服務和商品對價內容，需要歸類到企業日常收入中進行核算，和企業正常銷售其他單位收入相同。此次案例主要是政府支付價款，為客戶提供展覽服務，因此支付方為政府，而非參展商，所以在增值稅方面的處理應該和銷售服務相同。在新準則下，針對企業所得，能夠滿足收入準則中關于政府補助條件的，不管是銷售服務還是商品相關內容應該進一步明確是否繳納增值稅。

三、所得稅處理

接著上述案例，企業在2016年的銷售費用是980000元，包含廣告宣傳費用200000元，財務費用1200元，管理費用100000元，涵蓋業務招待費用56000元。而2016年的經營總利潤是28800元。如果沒有其他納稅事項調整，則在企業針對2016年所得稅匯進行清算過程中，對于納稅額計算形成兩種方法：

第一種方法是廣告宣傳費用扣除限額是7500元，實際發生數額是200000元，應納稅超列調增額是192500元。按照6實際業務招待費用的60%計算，業務招待費稅前扣除金額是33600元，如果按照銷售收入千分之五比例進行計算，則業務招待費稅前扣除金額是250元，稅前允許扣除金額是250元，納稅調整后的增加數額是55750元。在納稅調整后，相關納稅所得金額是277050元。

第二種方法是納稅人所得政府補助收入復合財政部提出的財政性資金所得稅處理問題通知相關文件規定，因此可以將其當成不征稅收入。該企業主要經營業務是承辦展覽會，企業所得攤位收入全部是經營收入，至于政府補貼收入的1060000元滿足70號文件的不征稅條件。企業所得補助資金劃分到專項應付款中進行單獨核算，費用沖銷科目借方、發生成本，沒有用盡余額等需要歸類到應稅收入中，繳納企業所得稅。已經被劃分到營業外收入的需要納稅調減少，并聯系不征稅收入在支出方面的費用，不能在納稅所得中扣除的原則，企業需要調整計入過程中費用應納稅。因為按照限額扣除費用屬于不征稅收入，所以正常發生兩種費用無需實施納稅調整，納稅調整后相關納稅金額是28800元。

四、結語

綜上所述，在新準則背景下，企業針對相關政策內容進行深入了解，從而促進相關財務工作的順利轉型，迎合新時期的發展要求，提高財務工作質量，為企業發展提供決策參考。

參考文獻：

[1]秦峰，陳婷婷.新政府補助準則下企業會計處理的變化[J].財會學習，2018（11）：96-97.

[2]丁國衛.新政府補助準則下企業稅務處理案例分析[J].注冊稅務師，2017（08）：27-28.