政府會計制度下高校提取科研管理費賬務處理探討

田婕

摘 要：政府會計制度實施過程遇到一些難點問題，科研管理費提取的賬務處理是其中之一。分析高校科研管理費的規模，以及政府會計制度的實施現狀、特點，探討科研管理費的賬務處理。

關鍵詞：政府會計制度;高校;科研管理費;賬務處理

中圖分類號：G647.5 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）13-0099-02

政府會計準則制度自2019年1月1日起，在全國所有行政事業單位中實行，高校也在其中。政府會計制度改革是一個漸進完善的過程，現行的政府會計制度還只是大的框架，缺乏具體實施細則，許多經濟業務在實際會計處理中，存在會計人員不知如何才能準確、完整地進行反映的情況。在高校，對于科研經費中提取的管理費如何進行賬務處理是難點問題之一。

一、高校科研管理費規模

高校每年必須獲得充足的科研經費，才能保障人才的引進，實驗室、實驗平臺的建設，科研團隊及科研新人才能成長起來。高校提升科研創造力和科研競爭力，就要保持科研經費的逐年增長，同時要提升科研經費籌措能力和管理能力。在教育部科技司《高等學校科技經費統計匯編》2018年公布的科研經費中，排名第一的是清華大學，科研經費51.68億元。第二名至第五名分別是：浙江大學44.20億元，中山大學39.03億元，上海交通大學36.56億元，復旦大學35.79億元。全國范圍內，科研經費超過10億元的高校有33所，科研經費超過億元的高校有256所。粗略地按5%提取科研項目管理費，1億元的在校經費提取管理費就是500萬元，科學、準確、規范的會計核算才能提高科研項目管理費的使用效率和公開透明度。

科研經費根據其支出范圍可以分為直接經費和間接經費。

直接經費主要是指項目在研究開發的過程中發生的與之直接相關的費用。

間接經費主要是用于彌補科研項目在開展研究過程中使用學校現有的儀器設備、實驗室以及彌補消耗的水、電、暖、氣等，還包括有關管理費用的補助支出及績效支出等無法在直接費用中列支的相關費用。

依據立項部門的相關規定或項目委托方合同的約定，學校從科研經費到賬金額中提取一定比例的間接經費或管理費。管理費從按項目合同書提取的間接經費中按一定比例提取。沒有間接費用的科研項目，按留校科研經費不超過5%提取管理費。同一科研項目不能對間接經費和管理費重復進行提取。

二、政府會計制度的實施現狀

黨的十八屆三中全會做出了“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”的戰略部署，黨的十九大又做出了“全面實施績效管理”戰略部署，這些對于加快建立現代財政制度具有深遠的意義。財政部積極配合國家的重大決策，推進政府會計改革，先后出臺了一系列的政府會計準則制度，于2019年1月1日起全面貫徹實施。其中包括基本準則、9個具體準則、1個應用指南、會計制度及相關補充規定和銜接規定、《政府會計制度準則解釋第1號》和《政府會計制度準則解釋第2號（征求意見稿）》。

政府會計準則制度的實施將所有行政事業單位都囊括其中，原來執行的《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》《醫院會計制度》《高等學校會計制度》等都被廢止，統一執行政府會計準則制度。統一的目的之一是加強財政資金的透明度和可比性。同樣的政策、同一制度體系，不同人會產生不一樣的理解，沒有明確規定的制度，更是容易產生差異化的理解。所以，同樣的經濟業務，必須要統一核算方式。高校科研管理費提取的會計核算是探討的重點。

三、高校科研管理費會計核算的探討

1.《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中財務會計設置了“預提費用”科目。從科研項目收入中，按規定提取的項目間接費用或管理費，就是通過本科目進行核算。會計分錄：

借：單位管理費用

貸：預提費用——項目間接費用或管理費

同時考慮到管理費已占用科研項目預算指標，觸發預算會計，做分錄如下：

借：非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費（預算指標控制）

貸：非財政撥款結余——項目間接費用或管理費

整體賬務處理中，財務會計分錄沒有爭議，符合權責發生制的基礎和高校科研管理費的實際情況。

預算會計分錄有待商榷：科研項目按其立項單位的不同可以分為縱向科研項目和橫向科研項目。一般情況下縱向科研項目的經費是通過財政撥款撥付，收到時計入“財政撥款收入”。這時如果計提科研管理費通過“非財政撥款結轉”科目反映，并轉入“非財政撥款結余”科目，就改變了資金性質。那么賬務處理保持資金性質不變，預算會計更改為如下分錄：

借：財政撥款結轉——項目間接費用或管理費（預算指標控制）

貸：財政撥款結余——項目間接費用或管理費

根據財政部門財政撥款結余資金的相關管理辦法，財政撥款結余資金應由財政統籌安排，一般不留歸學校使用，無法體現科研經費對學校的彌補。

2.《政府會計制度解釋2號（征求意見稿）》中第4條，又對科研間接費用或管理費的提取進行了專門討論，說明該內容具有普遍性，且現有制度下賬務處理具有難度。征求意見稿中建議只進行財務會計核算，不觸發預算會計。

會計分錄：

借：單位管理費用

貸：預提費用——項目間接費用或管理費

預提費用“核算單位預先提取的已經發生但尚未支付的費用”，說明科研管理費是已經發生的費用，只是還沒有實際支出。預算會計不做處理會存在以下問題：科研項目的項目金額中需要預留出該部分金額，但是由于不做預算會計，會計信息系統中不會自動預留該金額，如果科研人員在科研報賬中也忽略了預留該金額，就有可能出現實際支付時項目余額不足的狀況。

3.綜合考慮上述情況，最符合科研項目的實際開展情況的賬務處理應該是財務和預算的雙分錄，預算會計直接列支。

財務會計：

借：單位管理費用

貸：預提費用——項目間接費用或管理費

預算會計：

借：事業支出（預算指標控制）

貸：非財政撥款結余——項目間接費用或管理費

參考文獻：

[1] ?財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表[Z].

[2] ?財政部.政府會計制度解釋2號（征求意見稿）[Z].