基于新準則的企業研發支出會計核算與稅務處理分析

【摘要】國家對于企業科技創新十分重視，并針對企業研發支出頒布了優惠政策，其目的在于促進國家科研能力的增強。本文以新準則下企業研發支出會計核算和稅務處理為題，重點研究內容包括企業研發支出會計核算和稅務處理，希望為相關行業提供借鑒。

【關鍵詞】新準則 ?企業研發支出 ?會計核算

為優化經濟發展方式，推動產業結構升級，國家大力支持企業的技術研發活動，制定了相關優惠政策，鼓勵企業研發。尤其是新企業會計準則的頒布和稅務優惠政策的實施，為企業研發支出會計核算和稅務處理提供了依據。因此對此項課題進行研究，其意義十分重大。

一、基于新會計準則的企業研發支出會計核算

（一）研究和開發階段的支出

新準則中將企業研發區分為研究階段和開發階段，研究是企業為研發某項技術所進行的調查，，研究是否能取得預期成果，充滿了未知數，具有探索性的特點。開發是指將研究成果轉化材料或資產的行為，代表研究成功且已經具備形成新技術或產品的條件，屬于一項研究活動的終點。新準則對這兩個階段的支出如何進行會計處理分別進行了規定，對于研究階段支出，企業應將其計入當期損益，如果開發成功且滿足一定條件，允許開發階段的支出資本化。

（二）費用化支出和資本化支出

新會計準則中規定，為了核算研究和開發階段的支出，企業可以設置研發支出會計科目，，并將該科目細化為費用化支出和資本化支出，以保障會計核算的準確性。因此，對二者如何進行區分，是核算企業自主開發無形資產的關鍵。

依照新準則，企業需要在當期損益科目中計入企業研究階段所產生的支出，然后將能夠滿足無形資產確認條件的開發支出進行資本化。新準則中開發支出資本化的條件如下所述：

（1）無形資產具有使用或出售的可行性;

（2）無形資產具有使用或出售的意圖;

（3）無形資產具有市場或使用價值;

（4）具有技術、資金等方面的支持;

（5）無形資產開發階段的支出具有可計量性。

除此之外，準則還做出了如下的規定：企業在開發階段所產生的支出，包括準則第四和第九條規定的支出，但無需調整已經費用化的支出。簡言之，對于一些在無形資產具備資本化條件之后已經在費用化支出科目中計入的支出，不能進行追溯調整。

二、企業研究支出稅務處理

按財政部等三部委下發的《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業研究階段所產生的支出，在依據規定據實扣除100%的同時，允許在按實際支出額75%加計扣除，形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

為了充分享受最新稅收政策規定的優惠，準確遵守新企業會計準則的規定，建議企業做好以下方面的工作：

（一）研究開發加計扣除的使用范圍

加計扣除政策適用于財務管理體系完善的企業，企業如果從事屬文件規定的科研項目，在研究和開發階段產生的支出，包括新產品的設計支出、資料支出、生產支出、和翻譯支出、動力支出、材料支出、和燃料支出、人員工資、獎金和福利支出、設備租賃和購買支出、專利權、信息軟件和非專利技術的應用支出、模具、工藝開發、勘察技術試驗支出及研究成果的評價、驗收支出。只要與企業研發項目相關，均可以依據規定加計扣除。

（二）在申報所得稅時企業需要將相關材料上報給稅務機關

企業在進行研發支出加計扣稅的過程中，相關資料需要一并上報告稅務機關，相關資料，主要是指企業研發項目說明、參與企業研發的人員名單、研發支出發生明細、研發項目的立項文件、委托與合作協議以及研發項目的作用和應用效果材料等等。

（三）其他注意要點

企業應完善財務核算，提高管理水平，遵循新準則中的規定，對可以加計扣除的研究支出發生額進行準確記錄和整理。如果企業在同一年進行了多個項目的研發，應設置多個歸集記錄依據項目類別分別核算。如果項目由多家企業共同合作，且均滿足研發支出的加計扣除條件，則合作企業可以依據自身承擔的研發支出比例，對自行計算并申報加計扣除金額。如果研發項目為委托項目，且與上述條件相符，則由委托方按照規定以費用實際發生額的80%計入自身研發費用進行加計扣除，而被委托方則無法再次加計扣除。企業如果采取分攤的研發支出的方式，應通過簽署合作合同約定各參與主體擔負的權利、責任以及費用分攤方式。如果沒有合同或為無效合同，則企業無法進行加計扣除。

（四）實例分析

以某企業為例，該企業為提升產品市場競爭力，在2018年投入了2000萬元人民幣用來研發技術和產品，其中開發階段1500萬支出滿足資本化條件計入無形資產。

會計核算：

（1）科研支出產生時

借：研發支出--費用化支出500萬

---資本化支出1500萬元

貸：人工支出、材料支出、流動資金2000萬元

（2）年度終了，研發支出-費用化支出轉入研發費用科目：

借：研發費用500

貸：研發支出500

（3）研發支出滿足資本化條件后，相關金額轉入無形資產：

借：無形資產1500

貸：研究支出1500

三、結論

綜上所述，企業為提升生產水平，增強市場競爭力，在投入大量資金進行科研公關。而新準則的頒布和相關稅收政策的頒布實施，可以讓其在科研投入的過程中，準確規范核算相關支出，減少企業負擔。為此，企業應做好會計核算和稅務申報工作，真正享受到國家對企業研發投入的支持。

參考文獻：

[1]胡鳳華.基于新準則的企業研發支出會計核算與稅務處理[J].財經界（學術版），2019，（21）：147-148.

[2]王森.新準則下企業研發支出的會計核算與稅務處理[J].行政事業資產與財務，2016，（33）：78+57.

作者簡介：譚淼（1987-），男，山東人，漢族，碩士，目前職稱：注冊會計師、稅務師，研究方向：企業會計、內部控制。