試論會計造假的防范與治理

楊威

摘要：隨著國家社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對會計業(yè)務(wù)水平的要求越來越高，在高速發(fā)展的過程中也就不可避免地出現(xiàn)了會計造假的現(xiàn)象。這幾十年以來，已經(jīng)出臺了許多相關(guān)的法律、法規(guī)，并且還在不斷修訂中，盡管這樣，但還是有一部分人絞盡腦汁，要與政策對抗，層出不窮的會計造假現(xiàn)象沒有得到有效控制，還很可能有更加泛濫。換而言之，在這種不斷打擊的方法和措施下，會計造假現(xiàn)象并沒有從根源上解決實質(zhì)性的問題。我們要想把這種現(xiàn)象更加有效的、快捷的遏制住，就還需要配套的相關(guān)的法律法規(guī)等，同時還要利用社會各界的強有力的監(jiān)督機制，從內(nèi)部和外部兩個方面兼顧從這種現(xiàn)象的源頭抓起，防患于未然，盡可能的消滅在萌芽狀態(tài)，我們要具體分析會計造假產(chǎn)生的背景、環(huán)境、原因、結(jié)果，就能夠提出一些有效的緩解會計造假的措施和有針對性進(jìn)行治理的建議。

關(guān)鍵詞：會計造假;法律法規(guī)機制;監(jiān)督機制;防范與治理措施

伴隨著全球的經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計工作的難度同時也在不斷提高，也使得會計的國際化、標(biāo)準(zhǔn)化的趨勢也勢在必行，尤其是中國這幾十年來經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，與會計行業(yè)更加緊密相連，會計行業(yè)業(yè)務(wù)日趨繁雜和多樣化的，隨之而來的種種弊端在會計行業(yè)工作中彰顯出來了，會計造假現(xiàn)象是其中之一，已經(jīng)成為了許多會計人員工作中的一種普遍做法了。

最近幾十年來國內(nèi)、國外都出現(xiàn)了很多會計行業(yè)的造假行為，社會各界在一定程度上對整個會計行業(yè)的可信程度、真實程度產(chǎn)生了質(zhì)疑，成為了老百姓的茶余飯后的話題，這就使得會計行業(yè)造假的這種現(xiàn)象有待解決。

本文通過反映會計行業(yè)的造假現(xiàn)象，具有很強的實效性和針對性，深刻的披露了會計行業(yè)造假現(xiàn)象產(chǎn)生的對社會嚴(yán)重的危害性，呼吁政府等相關(guān)部門對這類問題引起足夠的關(guān)注，讓更多的財會人員以造假為恥，自身就抵制造假，并自覺地參與到監(jiān)督的隊伍中來，盡量減少會計行業(yè)造假現(xiàn)象發(fā)生為主要目的。

一、會計領(lǐng)域造假的背景及現(xiàn)狀

（一）會計領(lǐng)域造假的背景

會計領(lǐng)域造假是指相關(guān)的經(jīng)濟(jì)主體甘愿冒著違反國家法律和法規(guī)的風(fēng)險，來謀求其自身的發(fā)展目標(biāo)而采取的做法等，或雖然不違反國家法律和法規(guī)但掩蓋了其經(jīng)濟(jì)活動的真實客觀性，并且導(dǎo)致了提供的財務(wù)報告、帳表信息等失去了真實性和可靠性的這種做法。

（二）會計行業(yè)造假的現(xiàn)狀

所謂會計，就是把企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用一種貨幣做為計量單位，通過記、算等過程，最后編報會計報表來反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的活動。會計造假的現(xiàn)象層出不窮，主要表現(xiàn)：1. 在這一工作過程中，有的企業(yè)為逃稅避稅等種種原因，企業(yè)設(shè)置內(nèi)、外兩套帳，內(nèi)帳真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，外帳通過增加費用等虛開發(fā)票，減少營業(yè)收入，達(dá)到了少繳或不繳稅。2. 企業(yè)沒有真實的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，為了套取資金，虛列支出。3. 企業(yè)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，但所用資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所轉(zhuǎn)帳資金，多付的資金返給個人或企業(yè)，挪做它用。以上只是羅列了會計造假的普遍的幾種做法。

二、造成會計行業(yè)造假的主要推手

（一）為實現(xiàn)既定目標(biāo)和利益而造假

實現(xiàn)企業(yè)的凈利潤業(yè)績目標(biāo)，一是增加營業(yè)收入，開源。二是節(jié)約開支，減少成本支出，節(jié)流。如果營業(yè)收入在一定時期已經(jīng)是即定的數(shù)值，那么只有節(jié)流的渠道，能夠快速實現(xiàn)業(yè)績目標(biāo)。在追求這些高的業(yè)績目標(biāo)的過程中，只關(guān)注眼前的利益，目光短淺而造假。

（二）明確會計崗位任職的框架要求

會計在企業(yè)部門的崗位中屬于關(guān)鍵崗位，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確會計崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求等，一定要遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊倪x人用人標(biāo)準(zhǔn)選聘優(yōu)秀會計人員。但是由于會計人員薪酬待遇和業(yè)績考核等一系列問題，造成了很多人不愿意從事會計職業(yè)，甚至轉(zhuǎn)行轉(zhuǎn)崗，造成優(yōu)秀專業(yè)的會計人員短缺。只能任用一部分專業(yè)素養(yǎng)不高的人員，這也是會計造假的原因之一。

（三）會計造假的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善具體

我們國家目前有中華人民共和國會計法、中華人民共和國注冊會計師法、中華人民共和國預(yù)算法、中華人民共和國審計法等。還制定了相應(yīng)的會計制度、財務(wù)制度和會計準(zhǔn)則等。這些法律法規(guī)中都對會計造假這一行為所造成的責(zé)任有明確的規(guī)定，但是造假現(xiàn)象層出不窮，方式方法不斷更新，法律法規(guī)則相應(yīng)的出臺應(yīng)對的條例，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的這樣或那樣的新生問題有些不能及時彌補，發(fā)生在政策沒有正式出臺前，這就有了可乘之機讓一些不法人員“鉆空子”。不法人員也會利用既有的相關(guān)法律法規(guī)等條款細(xì)化的程度不夠，界定不明確相關(guān)違規(guī)行為，這一漏洞而“打擦邊球”。

（四）外部監(jiān)督管理的力度不夠，措施不夠嚴(yán)厲

有關(guān)部門的相關(guān)監(jiān)督和管理的力度還是不夠，對會計的監(jiān)督管理體系也不是很健全，社會上的監(jiān)督和管理不嚴(yán)格。相關(guān)的部門如果建立獨立的比其他外部監(jiān)督和管理更好的審計部門，應(yīng)該充分利用其資源做好審計這項工作。少數(shù)注冊會計人員串通好會計事務(wù)所，為客戶出具虛假審計報告等行為。會計師事務(wù)所作為社會監(jiān)督責(zé)任核心的機構(gòu)，要完全做到“客觀、公正”的審計，也要靠嚴(yán)厲的監(jiān)管措施。

三、會計行業(yè)造假的危害性

（一）嚴(yán)重破壞了市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序

國家的市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，會計信用就是這根經(jīng)濟(jì)活動鏈條的基石，如果會計人員都參與造假，提供虛假的財務(wù)報告，市場經(jīng)濟(jì)所形成的各類社會與經(jīng)濟(jì)關(guān)系就不可能很好的、順利的建立起來，并且也沒有辦法維持長久。

（二）侵害使用會計資料者的利益

伴隨著社會市場投資主體的多元化和多樣化，要求提供的會計資料必須要客觀、公正、準(zhǔn)確，這不僅僅是對單位會計人員的最基本的要求，只有在此基礎(chǔ)上，才能夠不影響到越來越多的相關(guān)的使用會計資料者。

（三）有損于會計行業(yè)自身的形象

會計人員不講誠信，按照其造成影響的最終結(jié)果，輕者調(diào)離會計崗位，永遠(yuǎn)不再允許其從事會計職業(yè)。重者將按情節(jié)輕重，受到相關(guān)法律法規(guī)的制裁。這種現(xiàn)象的存在極大地破壞了會計隊伍的良好形象。

（四）危及經(jīng)營主體自身的生存現(xiàn)狀

市場是客觀公正的，如果不是在自愿、平等、真實的前提下，會計人員就會失去誠信。如果搞欺騙，就只能是自釀苦果，最后是一敗涂地。昔日的世界通信巨頭安燃公司的慘痛事實就有力的說明了這一道理。

四、會計行業(yè)造假的防范與治理措施

（一）加重對會計造假者的懲罰力度

完善相關(guān)的會計法律、法規(guī)體系，補充、完善會計準(zhǔn)則和會計制度。防范遏制會計造假的重要手段要有科學(xué)、完善的會計法律、法規(guī)、制度準(zhǔn)則做依據(jù)。執(zhí)法者應(yīng)嚴(yán)格以新《會計法》為準(zhǔn)繩，對財務(wù)造假者嚴(yán)懲不怠，加大執(zhí)法力度，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。執(zhí)法過程中要樹立法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，糾正各種傾向，形成打擊會計造假的威懾力。對造假企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)處罰必須從嚴(yán)、從重，使會計造假者的“會計造假成本大大高于其得到的利益”，加大對會計行業(yè)造假的成本和處罰力度，使其不敢再造假。

（二）需要不斷地提升會計人員的管理水平

之所以會產(chǎn)生會計造假事件，是有一個過程，從開始產(chǎn)生會計造假的想法，到執(zhí)行及假象的出現(xiàn)，中間要經(jīng)歷策劃者、組織者與具體實施者，會計人員是主要的，如果沒有會計人員的具體參與，會計造假就不可能最終實現(xiàn)。但是會計人員是主動參與還是被動參與，應(yīng)當(dāng)區(qū)分來看。因此，提高會計人員素質(zhì)，把職業(yè)道德做為選人用人的前提。保護(hù)會計人員的合法利益，提高會計人員的待遇是防范會計人員被動參與的主要方式。會計人員在工作中，由于堅持原則，難免得罪人，有的人就采取虛假、匿名舉報等手段打擊報復(fù)財會人員，針對這種情況，應(yīng)當(dāng)一追到底，還財會人員的清白，造成嚴(yán)重危害的依法追究當(dāng)事人的刑事責(zé)任。讓財會人員有足夠的勇氣對指使造假的人和事勇敢、堅決的拒絕。對其它有這種想法的污陷者也能夠起到警示的作用。

（三）內(nèi)控為主，外控為輔

我國目前的經(jīng)濟(jì)還屬于轉(zhuǎn)型期，沒有完全建立起純粹的市場經(jīng)濟(jì)，內(nèi)部控制主要應(yīng)該由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制小組的建立，對本企業(yè)作內(nèi)審。規(guī)范公司制度，規(guī)范公司財務(wù)，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，只有建立健全一個包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的嚴(yán)密的、完整的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)，才能消除會計造假的環(huán)節(jié)載體，從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，有效防止會計誠信缺失問題。為了防止內(nèi)部各有關(guān)人員，還要通過外控”，即由上級主管財會領(lǐng)導(dǎo)指定組織或社會中介機構(gòu)介入，進(jìn)行外部查帳審計。

（四）建議股東參與到公司的運營管理中來，保證其合法權(quán)益

在我們的國家，企業(yè)中所占份額少的小股東，都不重視行使自已股東的合法權(quán)力，更不參與企業(yè)的日常管理。如果全體股東都具有維護(hù)自已合法權(quán)益的概念，就會加強對企業(yè)信息報告的真實性的要求和經(jīng)營管理決策和業(yè)績的監(jiān)控。有了股東的日常監(jiān)督做保證，對外披露的報告信息真實、可靠性就會加大，這樣就有利于提高企業(yè)誠信度和公充力，維護(hù)了企業(yè)良好的聲譽和形象。

總之，國家、投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益受到會計行業(yè)造假行為的直接損害，同時市場經(jīng)濟(jì)的正常的、有效的運轉(zhuǎn)也會破壞，擾亂了正常秩序社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須堅決地進(jìn)行治理，加強有效地監(jiān)督。具體措施有：1. 建立建全會計人員的誠信檔案，失信的會計人員列入黑名單，按情節(jié)輕重進(jìn)行處罰，嚴(yán)重者拒絕其在會計行業(yè)工作;2. 與國際化的會計行業(yè)接軌，建立和完善會計、審計的國際化的標(biāo)準(zhǔn)體系;3. 穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制制度，更好的發(fā)揮會計人員在社會經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展中的地位和指導(dǎo)作用;4. 行政部門提高辦事透明度，各部門、各單位要從實踐“三個代表”重要思想的高度，從有利于社會經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展的高度出發(fā)，正確理解和學(xué)習(xí)各項《會計法》、《證券法》、《公司法》等法律、法規(guī)和政策。才能對這些法律和法規(guī)有敬畏之心，盡量在社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的過程中減少會計造假行為，這項工作勢在必行。

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（作者單位：鞍山技師學(xué)院）