基金公司的會計政策研究

黨楷

摘要：基金公司主要是從事證券經營和咨詢、信托資產管理、其他金融資產管理的機構，直接受中國證監會的管轄和監督。其行業的特殊性決定了基金公司的會計政策和財務管理與其他行業有著顯著區別。基金公司的會計政策決定了其對法律法規的執行程度以及企業財務管理的規范程度。文章首先對會計政策進行一般性概述，然后以近幾年我國基金公司整體的會計政策現狀和問題為入手點，提出了改善意見，希望對基金企業在會計管理方面有一定的參考意見。

關鍵詞：基金公司;會計政策

近年來，證券投資行業在我國得到了大力發展，市場上涌現了一大批基金公司，這使得我國的資本市場得到了前所未有的繁榮。證券投資行業的快速發展一方面刺激了我國資本市場的活力和競爭，另一方面也是整頓行業惡習，建立信用機制和契約機制的大好機會。我國基金行業的發展時間還不是很長，體制不夠健全，行業的安全性和市場信用度還不是很高，導致行業內出現股東攜款潛逃、基金黑幕、利益輸送等損害投資人利益的行為，嚴重阻礙了行業的健康發展。本文從基金公司的會計政策為切入點，希望通過對會計政策的全面認識能夠達到公司內部的自我約束和完善。

一、會計政策內涵

（一）會計政策定義

會計政策是企業在會計核算時依據的會計原則、基礎和會計處理方法。在面臨同一項經濟活動業務時會計政策存在多種選擇，不同的企業有不同的選擇，企業應該按照自身發展情況選擇最優方案。

會計政策的選擇是以特定的企業盈利為目的，按照國家法律法規的約束和規范，企業經營管理者在會計管理體系給定的合理選擇范圍內，對處理企業經營活動和管理時做出的最合適的會計處理方法的過程。企業所屬行業的不同，決定了其會計核算對象的差異。一般的會計政策選擇包括：固定資產折舊、長期股權投資核算、資產減值損失和收入確認等。

（二）會計政策選擇原則

會計政策選擇不是一個企業內部單純的會計問題，而是需要協調與企業相關的各利益體的經濟關系。合理的會計選擇不僅有利于企業的健康發展，同時保障了投資人和客戶的經濟利益。因此會計政策在選擇時需要遵守以下原則。

第一、合法性和獨立性的有機結合。合法性是會計政策選擇必須遵守的第一要點，任何行業和企業的會計處理、會計核算都必須以國家的法律法規為依據，保證合法經營。尤其是基金行業更要把法律意識時時牢記心中。獨立性是指企業在法律規定的可選范圍內應結合企業自身的發展狀況進行確認，保持企業自身的獨立性和穩定性。

第二、一貫性原則。企業在會計政策選擇時應該保證核算期間的連貫性和一致性，不得隨意更改。確保企業的經營報告具有真實性和可比性，給投資人明晰準確的財務報告。當然一貫性并不意味會計政策的不可變更性。如果當下的會計政策已經不能真實的反映企業的經營狀況，且所提供的會計信息與真實業務相關性和可靠性都有所將低的情況下，企業應該重新選擇會計政策。

第三、成本效益的平衡。在會計信息的真實性得到基本保障時，企業可以考慮政策實施過程產生的費用成本。

第四、嚴格遵守職業道德。基金行業的特殊性以及財會的獨特性都對會計從業人員的職業道德提出了較高的要求。應從真實、客觀的角度出發，確保會計信息處理的可靠性，杜絕因一己之私濫用會計政策。

二、基金公司的會計政策現狀及問題

目前，我國基金行業市場環境相對寬松，基金公司發展較為快速，整個行業處于成長期。但是整個行業在市場競爭中顯示出了高度的信用風險、道德問題。在財務系統和會計規范上其問題主要表現在以下幾點。

（一）信托機制尚不完善，行業道德風險較高

目前，我國設立的基金大部分為契約型基金，即投資人將資金交至基金公司，基金公司利用投資人的資金進行資本運作，在操作過程中，收益和風險主要有投資人承擔，基金公司的管理人員定期提取管理費用。

由于信息不對稱，投資人缺少對資本市場的專業度和敏感度，資金的損益只能由基金公司的專業程度來決定。一部分基金公司的管理人員利用對市場行業的洞察，投機成分較多，并未能把投資人的利益放在首位考慮因素，而是摻雜了個人利益在其中。另外，基金公司的高風險性決定每個公司在企業內的生命周期較短，市場上不乏一部分公司一夜蒸發，這種操作最大的損害者就是眾多的客戶利益。因此基金行業急需利用信托機制的改善和政府監督，降低道德風險。

（二）基金會計與企業會計并行，有一定的核算風險

基金公司根據會計核算對象的不同分為基金會計和企業會計，即：基金會計的核算、分析公司基金資產的會計管理制度，而企業會計則是核算企業經營狀態、代表企業管理能力的會計核算制度?；鸸疽话愣荚阢y行設有清算賬戶，主要以基金資產為清算對象。但是在實際操作過程中，清算賬戶時按照銀行進行劃分，而基金資產對應到的是單只基金，即基金會計和企業會計均未能有限的管控到清算賬戶，導致清算賬戶資產游離在監管范圍內，有一定的核算風險。

（三）會計政策變更的原因和目的有待深究

影響會計政策選擇和變更的因素主要有：1.真實動機。即會計政策需要反映企業真實的經營結果和財務狀況。2.盈余管理動機。在協調好各方利益相關者的經濟利益時，通過會計政策變更進行最佳的盈余管理。3.利益相關者影響因素。影響企業政策選擇的各方主要有政府、企業投資人、供應商、客戶、競爭者，在復雜的市場環境下基金公司如何協調處理各方的要求和利益至關重要，在博弈過程中不一定最后的結果是最好的。

另一方面，公司會計政策變更的目的很大程度上是通過會計處理方法的變化虛增企業收益，粉飾企業財務報表，以期達到良好的企業宣傳。這種行為極大程度上損害了客戶利益，更有甚者連續利用虛假的財務報表達到上市的目的，嚴重損害了投資市場股民的權益。

（四）會計人員業務能力較低

在會計行業中，會計從業人員的能力參差不齊，導致財務部門不能利用專業的、全面的財務管理知識來分析形勢、預測風險，不能做出最有利于企業發展的會計政策選擇。會計人員專業能力不足的另一個風險是未能準確判斷出公司會計準則和會計政策帶來了綜合影響，缺少行業敏感度。

三、基金公司會計政策的改善建議

針對上述基金公司在會計政策上表現出的現狀和有待解決的問題，本文提出了以下幾點改善意見。

（一）完善公司治理制度

為了更好的實現基金公司和各方利益相關者的利益最大化，基金公司應該完善公司治理、組織結構、資金資產管理等影響公司營業結果的業務工作。

第一、建立基金資產分割制度。基金資產的獨立運作和財務核算，有利于分析各基金資產的運行情況，同時有效避免了基金資產間的利益輸送問題。而且每類基金資產都有獨立的責任人，一旦基金管理出現嚴重問題，能夠找到直接原因和責任者。

第二、業務管控。應用先進的信息技術和監控手段，加大對交易業務的管控，避免出現違規違法操作、風險收益率大、基金經理越權等現象。

第三、完善基金經理的報酬制度。基金管理費用已由傳統的固定比例計提改為固定比例計提加業績報酬。良好的績效機制能最大程度的激勵員工的積極性和主動性，同時能夠約束員工不合理的行為，降低風險。

（二）資產市場風氣治理

證券投資行業頻發的道德事件需要引起國家相關部門的高度重視，加大監督管理力度，從法律法規層面約束企業行為，杜絕資本市場的隨意性和違規行為。同時，可以參考國外證券基金行業發展軌跡和規則，結合我國獨特的國情，不斷完善證券機關單位的監督管理力度、觸發資本市場的自我創新和轉型，促進我國資本市場的良性、健康、安全運轉。

另一方面，企業自身也應該從內部管理的角度下完善自身體系，構建符合時代發展、市場需要的企業文化和使命。在追求利益最大化的同時，確保企業依法運營。通過公司制度、財務制度、會計管理、獎懲制度、監管機制等多維度創建良好的企業運營環境。

（三）建立健全會計政策的規范體系

建立健全規范的會計政策體系是企業結合國內政策、行業背景及企業自身的實際情況，提出的企業會計制度和準則，兼顧戰略性和可操作性。辯證的認識會計政策變更的雙面性。會計政策的變更會導致會計基礎信息的出入，一定程度上造成會計信息的不確定性;只要宏觀法律層面給予企業政策變更的選擇，這種不確定性就會持續存在。企業的業務模式或者規模發生改變時原有的會計政策已經不能真實的反映企業的經營狀況，因此需要企業對會計政策變更提出需求。同時也會有投機分子通過會計政策的變更粉飾財務報表，虛報盈利狀況。因此企業應該規范會計政策變更和選擇管理制度。

（四）發揮基金公司的獨立董事作用

基金公司可以在符合條件的情況下在組織架構上增設獨立董事職務，獨立董事不在企業內部擔任任何職務，與普通董事形成相互制衡、相互監督的機制。獨立董事的設置一方面表現為公司權力的重新分配和制衡，另一方面是降低公司治理成本、確保經營行為未違背所有者的目標。獨立董事通過獲取足夠的、客觀的、真實的基金公司業務決策和數據信息，指導公司運營。

（五）建立人才培養機制

基金公司應重視人才培養計劃，建立完善的人才培養機制，使得優秀的會計人員能夠利用所學專業知識為企業服務。首先在人員招聘時需要對其專業能力進行測評，并對其職業素養和職業道德進行考核。其次，建立完善的培訓計劃，內部培訓和外部培訓相結合，共同構建良好的學習、培訓體系。再次，建立企業內部的學習氛圍，充分激勵員工的自我學習意識和意愿 。最后，建立完善的績效獎勵機制，成為優秀人才蓄力的可靠保障。

四、結語

基金公司在資本市場上投資風險較高、信用機制尚未完善的市場環境中，其自身的會計政策選擇體現了公司經營的理念和目的。任何違背會計信息真實性的會計操作都嚴重損害了企業的名譽和信用。本文以基金行業為研究對象，在深入會計政策的概念和內涵時，闡述現基金公司在實施會計政策時存在的問題，并根據這些問題給出了合理、可參考的意見，希望對基金企業在會計政策選擇時有一定的貢獻。

參考文獻：

[1]呂鈺潔.我國上市公司會計政策選擇問題與對策研究[J].財稅研究，2019（01）.

[2]殷萍.企業會計政策的選擇[J].山西農經，2019（09）.

[3]于宏，何強，袁明.我國上市公司會計政策選擇研究[J].經濟研究導刊，2018（30）.

[4]趙西瑩.基于公司治理的會計政策選擇[J].財經管理，2019（09）.

[5]毛綿長.A基金公司財務管理模式改進研究[D].東華大學，2016.

（作者單位：寧夏國投基金管理有限公司）