我國生態(tài)旅游與環(huán)境績效審計的問責機制探索

劉迎輝

摘 要：實施環(huán)境績效審計有利于保持生態(tài)旅游、環(huán)境兩者間的平衡，推動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。為此，在明確生態(tài)旅游發(fā)展與環(huán)境績效審計內(nèi)在邏輯的基礎上，建立完備的環(huán)境績效審計法律法規(guī)，加大旅游環(huán)境審計執(zhí)法力度，在充分界定環(huán)境績效審計內(nèi)容的前提下，完善審計準則是生態(tài)旅游與環(huán)境績效審計的重中之重。通過制定嚴格的問責機制不僅有助于提高審計工作人員素養(yǎng)，同時可以推動審計主體多元化，開創(chuàng)旅游環(huán)境績效審計新局面。

關鍵詞：生態(tài)旅游;環(huán)境績效審計;問責機制;策略

一、引言

旅游資源與生態(tài)環(huán)境是生態(tài)旅游發(fā)展的基礎，與旅游資源有關的環(huán)境保護已成為旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心。旅游業(yè)屬于綠色產(chǎn)業(yè)，但其本身關聯(lián)產(chǎn)業(yè)多、能耗帶動效應大，再加上旅游企業(yè)環(huán)境保護意識弱等因素影響，破壞旅游資源的事件時常出現(xiàn)。為此，開展旅游環(huán)境績效審計，將有助于推動生態(tài)旅游業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展。

生態(tài)旅游屬于新興旅游方式，伴隨生態(tài)旅游業(yè)的發(fā)展，個別旅游企業(yè)盲目追求經(jīng)濟效益，導致環(huán)境污染、資源損耗問題日漸突出，阻礙了旅游業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。從長遠發(fā)展來看，生態(tài)旅游為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，有必要引入環(huán)境績效審計管理工具，針對生態(tài)旅游做好監(jiān)測、審計和評價工作，從源頭上遏制破壞生態(tài)環(huán)境的行為，有效解決企業(yè)、生態(tài)環(huán)境以及消費者間的矛盾，系統(tǒng)優(yōu)化生態(tài)旅游資源配置，持續(xù)增強發(fā)展?jié)撃埽偈股鷳B(tài)旅游企業(yè)更加關注環(huán)境保護，實現(xiàn)環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展雙豐收。

二、當前環(huán)境績效審計主要方法

1.成本效益法

環(huán)境績效評價中，成本效益法重點評價環(huán)境效益、費用。環(huán)境效益包含經(jīng)濟、社會效益兩部分。其中：經(jīng)濟效益包括環(huán)境成本支出、環(huán)保措施改善等所獲得的直接、間接效益;社會效益包含企業(yè)綠色產(chǎn)品研發(fā)、銷售，企業(yè)形象提升、環(huán)境風險降低等。一般來講，環(huán)境費用是指環(huán)境維護投入，添置環(huán)保設施、綠色產(chǎn)品研發(fā)等項目支出的費用。環(huán)境績效審計中運用成本效益法主要從以下幾方面出發(fā)：一是采用列表的形式展示費用、效益，用貨幣形式定量;二是采用貼現(xiàn)率將各時段費用、效益折算成現(xiàn)值;三是采用各類方案凈效益的現(xiàn)值作為評價方案優(yōu)劣的重要依據(jù)。

2.費用效果法

費用效果法將環(huán)境保護、治理費用和其他效果開展多方案比較，依托費用和效果之間的相關關系，根據(jù)兩者間的動態(tài)變化，得出結論。從費用、效果之間的關系出發(fā)，解出唯一最優(yōu)解即獲得最佳效果法、最小費用法。一般來說，最佳效果法是在費用一樣的情況下，通過對比不同方案，選擇最佳方案;而最小費用法是強調(diào)效益相同的情況下，要實現(xiàn)環(huán)保目標，對比不同方案的費用，選取費用最小的方案。

3.環(huán)境標準法

環(huán)境標準是指為保護環(huán)境質(zhì)量，從維護生態(tài)平衡、保護群眾健康的角度所制定的各類技術性指標總稱。當前，我國設有環(huán)境標準1753項，重點為環(huán)境質(zhì)量標準、環(huán)境保護基礎標準等，這本身為開展環(huán)境績效審計提供了依據(jù)。與此同時，國際標準化組織制定的ISO14000環(huán)境標準也為實施環(huán)境績效審計提供了參考規(guī)范。

三、生態(tài)旅游視閾下環(huán)境績效審計問責機制創(chuàng)建策略

1.建立完備的環(huán)境績效審計法律法規(guī)，加大旅游環(huán)境審計執(zhí)法力度

環(huán)境績效審計的順利實施，需要法律法規(guī)保障。完善的法律法規(guī)能夠確保相關政策的順利實施，為旅游企業(yè)產(chǎn)生一定約束力，起到監(jiān)管作用。當前，針對生態(tài)旅游環(huán)境績效審計法律法規(guī)建設，還需重點從以下幾方面出發(fā)。

一是創(chuàng)建完備的生態(tài)旅游環(huán)境績效審計法律法規(guī)系統(tǒng)，確保審計工作能做到有法可依，確保環(huán)境績效審計工作能順利推進與實施，推動生態(tài)旅游業(yè)健康發(fā)展。與此同時，也要建立具體的實施細則，提高環(huán)境審計法律法規(guī)的可操作性。建立針對旅游生態(tài)環(huán)境審計的基本的方法、流程、指標以及評價標準等，提高環(huán)保實際效果。

二是強化政府主管部門對旅游企業(yè)監(jiān)管。環(huán)境績效審計初期，考慮到旅游企業(yè)在環(huán)境績效審計方面認識上存在滯后性，政府主管部門實施的監(jiān)管能對旅游企業(yè)產(chǎn)生一定約束力，利于創(chuàng)建好的環(huán)境審計氛圍，推動審計機制持續(xù)發(fā)展。

2.明確環(huán)境績效審計內(nèi)容，完善審計準則

生態(tài)旅游發(fā)展本身是漸進、動態(tài)的過程，參與主體從政府主管部門主導逐漸轉向多元化，這就需要將旅游環(huán)境績效審計發(fā)展分為不同階段，發(fā)展初只需要對旅游資源、小區(qū)域旅游環(huán)境開展審計，而發(fā)展到高級階段，合作范圍、產(chǎn)業(yè)鏈也進一步拉長，合作領域逐漸增多，有必要對整合旅游資源、管理環(huán)境、旅游企業(yè)以及環(huán)境容量等開展全方位審計。從合作內(nèi)容來說，應對旅游發(fā)展機構執(zhí)行國家各項環(huán)保政策及制度的創(chuàng)建情況展開審計，關注考察環(huán)境管理科學性。

對生態(tài)旅游活動的環(huán)境責任情況實施審計，對重點旅游開發(fā)、經(jīng)營活動出現(xiàn)的污染物防治及處理情況實施審計，針對某些區(qū)域、管理部門或個人因執(zhí)法不嚴所導致的環(huán)境污染，應持續(xù)加大處罰力度，確定旅游合作的環(huán)保責任、社會責任。針對重點生態(tài)旅游企業(yè)實施的審計，對餐飲企業(yè)、酒店等排放的污水、垃圾以及旅游交通工具排放的尾氣等做好監(jiān)控與定期審計，鼓勵企業(yè)開展環(huán)境質(zhì)量認證，在科學的環(huán)境管理框架下，實施旅游經(jīng)營管理。而針對旅游者實施的環(huán)保責任審計，應制定法律法規(guī)，確定旅游者的環(huán)保責任，注重對旅游者實施環(huán)境倫理教育，創(chuàng)建和諧的旅游環(huán)境，實現(xiàn)生態(tài)旅游業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

另外，完善審計準則。環(huán)境績效審計除具有一般財務審計的特點外，還具有本身獨特性，如果只是考慮一般準則，發(fā)揮的指導效果往往不明顯，這是因為一般審計只是環(huán)境績效審計的一方面，其還包括環(huán)境改善水平、旅游生態(tài)資源利用等多種因素，需要從環(huán)境績效審計的一般特點出發(fā)，建立更為準確的準則，更精細劃分審計工作的任務、方法與流程，此外，通過設立權責規(guī)則，擴大審計權限，開展對環(huán)績效審計的理論指導等措施能夠確保信息公開準確、及時。

3.提高審計工作人員素養(yǎng)，開展旅游環(huán)境績效審計評估

首先，提高審計工作人員素養(yǎng)。一是建立科學的培訓機制，結合生態(tài)旅游環(huán)境績效審計要求，聘請涵蓋環(huán)保、生態(tài)旅游、環(huán)境研究等方面的專家、學者，為審計人員提供社會學、環(huán)境管理、生態(tài)學、旅游學以及審計學等多方面的技術指導，建立相對完善的知識結構。與此同時，引入新審計技術，環(huán)境績效審計包含工程、環(huán)保、區(qū)域規(guī)劃等審計內(nèi)容，更強調(diào)數(shù)據(jù)信息化，這對審計工作人員的素養(yǎng)要求越來越高，需要掌握新的信息數(shù)據(jù)處理方式，在鼓勵廣大審計人員在繼承傳統(tǒng)環(huán)境績效審計方式的同時，逐漸提高處理電子數(shù)據(jù)的能力。二是加大審計人才引進力度，從環(huán)境績效審計現(xiàn)實出發(fā)，引進生態(tài)環(huán)保方面的專業(yè)知識型人才，組建復合型審計人才隊伍，確定崗位職責、開展分工合作，提升環(huán)境績效審計的權威性。

其次，開展旅游環(huán)境績效審計評估。制定科學的旅游環(huán)境績效審計指標體系，為生態(tài)旅游審計實效作出客觀評價。一是確定審計指標。環(huán)境績效審計主要包含環(huán)境管理指標、治理指標兩類。環(huán)境管理指標通過環(huán)境標志產(chǎn)品數(shù)量、環(huán)境發(fā)生事件數(shù)量、環(huán)保政策執(zhí)行情況等形式，展示出來，而環(huán)境治理指標則需要從定量、定性兩個層面設置，確保該指標能與環(huán)境治理建設指標結合，做到優(yōu)勢互補。二是環(huán)境績效審計指標評價。這一指標需借助專家來實現(xiàn)，邀請旅游管理、審計、財務等相關部門的專家進行打分，并結合生態(tài)旅游現(xiàn)狀，進行打分，并從實際出發(fā)，列出每個指標權重，為做好旅游環(huán)境審計工作提供智力支撐。三是做好指標體系設計，確保可操作性。在審計操作中，既要利于旅游環(huán)境審計工作的實施，也要滿足審計工作者的量化需要，反映被審計生態(tài)旅游企業(yè)財務資料，以便在審計完成后，科學加以改善，展示生態(tài)旅游企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。

4.適當拓展環(huán)境績效審計范圍，推動審計主體多元化

伴隨生態(tài)旅游業(yè)的不斷發(fā)展，旅游環(huán)境績效審計的范圍也呈現(xiàn)擴大趨勢，對環(huán)境審計提出了新要求。因此，轉變單一財政財務收支審計模式，從新時代發(fā)展需要出發(fā)，讓其逐漸往管理型、績效型相融合的審計方向發(fā)展。在該過程中，對旅游企業(yè)投入資金提出新要求，確保生態(tài)旅游環(huán)保項目在環(huán)境審計方面能獲得實效。另外，要以發(fā)展低碳經(jīng)濟為主要依托，推動旅游環(huán)境設計主體往多元化方向發(fā)展，在關注政府審計主導下，大力培育并鼓勵民間審計組織參與，完善民間審計參與生態(tài)旅游環(huán)境績效審計的制度，擴大審計范圍，在更廣闊平臺上，突出旅游審計實效，最大程度規(guī)避審計帶來的風險。

推動審計主體多元化。環(huán)境績效審計是復雜性工程，單純依靠政府的力量難以起作用，還需企業(yè)、社會組織的積極參與。因此，要推動旅游環(huán)境績效審計主體多元化。一是加強政府環(huán)境審計。政府對生態(tài)旅游企業(yè)環(huán)境的審計，除包含項目建設完畢后所開展的環(huán)境評估，要始終貫穿項目生命周期，從生態(tài)旅游項目的設計、施工、竣工到使用，都需要評估項目對當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境所造成的影響。與此同時，做好旅游企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計，旅游企業(yè)需自主開展環(huán)境審計，不能只依靠政府監(jiān)督，實現(xiàn)生態(tài)旅游企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，減少政府人、財、物的支出。三是重點發(fā)展社會環(huán)境審計。中小旅游企業(yè)缺乏內(nèi)部審計部門，可將旅游環(huán)境審計工作交由社會環(huán)境審計單位實施，如此能大大減少旅游企業(yè)開支。對于政府而言，能大幅減少管理的范圍，重點監(jiān)督環(huán)境審計企業(yè)，進而有助于全面提升工作效能。

參考文獻

1.慈建華.生態(tài)旅游與環(huán)境績效審計問責的探索與分析.財政監(jiān)督，2018（03）.

2.譚鳳云.旅游環(huán)境審計問題與優(yōu)化路徑研究.財會學習，2019（18）.

（責任編輯：何卉）