政府會計(jì)制度下高校學(xué)費(fèi)收入賬務(wù)處理探討

田婕

摘 要：學(xué)費(fèi)收入是高校主要收入來源之一，對學(xué)費(fèi)收入賬務(wù)處理的探討一直是高校財(cái)務(wù)的熱點(diǎn)。在政府會計(jì)制度下，對學(xué)費(fèi)收入科學(xué)、合理地設(shè)置會計(jì)科目進(jìn)行會計(jì)核算，能夠真實(shí)、完整地反映高校學(xué)費(fèi)收取情況，更加有效地反映高校財(cái)務(wù)狀況。通過案例分析，提出三種學(xué)費(fèi)收入的賬務(wù)處理方法，以期為政府會計(jì)制度下高校學(xué)費(fèi)收入賬務(wù)處理提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度;高校;學(xué)費(fèi)收入;賬務(wù)處理

中圖分類號：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）12-0112-02

自2019年1月1日起，高校開始執(zhí)行政府會計(jì)制度。政府會計(jì)制度全面規(guī)范包括高校在內(nèi)的各類行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法和預(yù)算會計(jì)處理方法。由于高校的學(xué)費(fèi)收繳具有一定特殊性，在政府會計(jì)制度執(zhí)行過程中，關(guān)于學(xué)費(fèi)收入是否確認(rèn)為應(yīng)收賬款、確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，以及財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理等許多問題亟須探討。

一、政府會計(jì)制度下學(xué)費(fèi)核算的制度基礎(chǔ)

第一，政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成，預(yù)算會計(jì)建立在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上、財(cái)務(wù)會計(jì)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上。政府會計(jì)制度下，高校會計(jì)要實(shí)行“平行記賬”。

第二，學(xué)費(fèi)收入的核算。高校學(xué)費(fèi)實(shí)行“收支兩條線管理”，收繳后要及時(shí)足額上繳財(cái)政專戶，由財(cái)政專戶核撥到學(xué)校賬戶后，由學(xué)校按照預(yù)算批復(fù)使用。學(xué)費(fèi)收入可以分為學(xué)費(fèi)收繳、上繳財(cái)政專戶和學(xué)費(fèi)返還三個(gè)階段。學(xué)費(fèi)收繳和上繳專戶兩個(gè)階段，學(xué)費(fèi)未納入預(yù)算管理。專戶核撥后，學(xué)費(fèi)才納入預(yù)算管理。所以，三個(gè)階段財(cái)務(wù)會計(jì)都要進(jìn)行處理，預(yù)算會計(jì)只在學(xué)費(fèi)返還階段進(jìn)行處理。

第三，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等規(guī)定。對于事業(yè)單位收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于其他應(yīng)收賬款均不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

二、政府會計(jì)制度下高校學(xué)費(fèi)收入賬務(wù)核算探討

案例：假設(shè)某高校學(xué)年初學(xué)生人數(shù)（含新生）為20 000人，所有學(xué)生每學(xué)年學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均為6 000元，高校學(xué)費(fèi)按學(xué)年進(jìn)行收取。

為核算學(xué)費(fèi)，在財(cái)務(wù)會計(jì)中設(shè)置“事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——學(xué)費(fèi)收入”“應(yīng)收賬款——應(yīng)收學(xué)費(fèi)”等科目，在預(yù)算會計(jì)中設(shè)置“事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入——學(xué)費(fèi)收入”科目。結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，可以有以下三種學(xué)費(fèi)賬務(wù)處理方法（未注明的均為財(cái)務(wù)會計(jì)賬務(wù)處理）：

（一）不確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

學(xué)費(fèi)收入賬務(wù)處理與原高校會計(jì)制度中學(xué)費(fèi)收入的賬務(wù)處理一致。全部賬務(wù)處理過程中，學(xué)費(fèi)不確認(rèn)應(yīng)收賬款。

1.實(shí)際收到19 000人學(xué)費(fèi)時(shí)（銀行代扣或收到學(xué)生生源地貸款）

借：銀行存款? 114 000 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款? 114 000 000

2.學(xué)費(fèi)上繳財(cái)政專戶時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政款? 114 000 000

貸：銀行存款? 114 000 000

3.一名學(xué)生退學(xué)，產(chǎn)生退費(fèi)6 000元

借：銀行存款? 6 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款? 6 000

4.收到財(cái)政專戶返還學(xué)費(fèi)時(shí)，做平行分錄

財(cái)務(wù)會計(jì)：

借：銀行存款? 114 000 000

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——？菖？菖學(xué)費(fèi)114 000 000

預(yù)算會計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? 114 000 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入——？菖？菖學(xué)費(fèi)? 114 000 000

這種賬務(wù)處理與原高校賬務(wù)處理方法相同，簡單明了，會計(jì)人員能夠熟練掌握。但缺陷較為明顯，財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)只能體現(xiàn)學(xué)費(fèi)的實(shí)收數(shù)，應(yīng)收數(shù)和欠收數(shù)均不反映，不能完整反映學(xué)校債權(quán)，會計(jì)信息不真實(shí)，據(jù)此做出的決策也不夠準(zhǔn)確。

這種賬務(wù)處理方法適用于學(xué)校規(guī)模不大，或者有強(qiáng)大的學(xué)費(fèi)管理系統(tǒng)，且能與賬務(wù)系統(tǒng)對接的學(xué)校。

（二）學(xué)年初確認(rèn)“應(yīng)收賬款”的賬務(wù)處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制下，通過“應(yīng)收賬款”科目可以真實(shí)的反映學(xué)費(fèi)的應(yīng)收數(shù)和欠收數(shù)，彌補(bǔ)第一種方法的缺陷。高校學(xué)費(fèi)按學(xué)年收取，于學(xué)年初將全部應(yīng)收學(xué)費(fèi)確認(rèn)為應(yīng)收賬款。高校由學(xué)費(fèi)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款收回后需要上繳財(cái)政，所以不需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1.學(xué)年初，根據(jù)學(xué)生總?cè)藬?shù)，核定應(yīng)收學(xué)費(fèi)數(shù)額

借：應(yīng)收賬款——？菖？菖學(xué)費(fèi)? 120 000 000

貸：應(yīng)繳財(cái)政款? 120 000 000

2.實(shí)際收到19 000人學(xué)費(fèi)（銀行代扣或收到學(xué)生生源地貸款）

借：銀行存款? 114 000 000

貸：應(yīng)收賬款——？菖？菖學(xué)費(fèi)? 114 000 000

3.學(xué)費(fèi)上繳財(cái)政專戶時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政款? 114 000 000

貸：銀行存款? 114 000 000

4.一名學(xué)生退學(xué)，產(chǎn)生退費(fèi)6 000元

借：應(yīng)收賬款——？菖？菖學(xué)費(fèi)? 6 000

貸：銀行存款? ?6 000

5.收到財(cái)政專戶返還學(xué)費(fèi)114 000 000元時(shí)，做平行分錄

財(cái)務(wù)會計(jì)：

借：銀行存款? 114 000 000

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——？菖？菖學(xué)費(fèi) 114 000 000

預(yù)算會計(jì)：