共享經濟模式下個人所得稅問題研究

張紫薇 陳愛霞

摘 要：在互聯網等新興技術的推動下，共享經濟模式以“閑置+價值+回報”為核心而衍生的資源節約、環境友好、去庫存理念被廣大民眾所接受并使用。然而，共享經濟的發展也為個人稅收征管方面帶來了不小的挑戰。因此，對當前共享經濟模式下個人稅收問題進行分析，并對其提出解決方案具有現實意義。

關鍵詞：共享經濟;個人所得稅;解決方案

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）12-0053-02

隨著互聯網科技的不斷提升，共享經濟的發展越來越快，對傳統經濟方式的運營產生很大影響。近年來，共享經濟商業模式逐漸進入到我們的生活，帶動了就業，促進了經濟發展，但隨著共享經濟商業模式的發展，在稅收方面也出現了許多問題，共享經濟個人所得稅制度及征管方式的缺失帶來了監管及稅收上的問題，隨著個人所得稅方案的出臺，這些問題逐漸成為人們關注的焦點。

個人所得稅覆蓋面廣、涉及人數多，征收與其他稅種相比較為困難，其征收方式有自行申報和代扣代繳兩種方式，自行申報的普及率不高，個人所得稅源大部分來源于以代扣代繳方式納稅的工薪階層，而共享經濟商業模式下難以實現代扣代繳的納稅方式，從而導致傳統與共享經濟兩種商業模式下的稅收負擔不公平，違背了稅收公平原則。因此，研究共享經濟下的個人稅收問題是十分必要的。

一、共享經濟模式

共享經濟模式是從美國興起的，共享經濟的本質是整合線下的閑散物品、勞動力、教育醫療資源，而由理念進而轉變為現實并且深刻影響經濟的主要原因是互聯網技術的廣泛應用。尤其是大數據、云計算等技術的廣泛普及為共享經濟模式奠定了技術基礎，智能設備終端的普及運用創造了廣大的共享經濟客戶群體。再加上國家對4G、5G通信網絡的升級，為其奠定了新的技術基礎。因此，共享經濟的快速發展是基于長期持續的技術積累和市場經濟條件的成熟。

共享經濟的運行模式是以網絡作為信息交流平臺，把閑置資源的使用權或所有權暫時或永久轉讓給他人，使物品反復交易和高效率的利用，同時自己獲得相應報酬。比如，房屋出租網搭建了租客和有空閑房屋出租的房東之間的合作基礎，房東可以用電腦在網絡平臺上或者用手機在應用程序里發布房屋租賃信息，租客同樣可以用上述兩種方式搜索房屋租賃信息，如果找到合適的房源信息，租客在線完成預定和繳費程序。

共享經濟模式通過將個人閑置資源多次性地轉讓給需要的人使用，將個人所擁有的具有沉沒成本特性的閑置資源進行再次交易和有效利用。這一經濟模式通過網絡聯結形式把被閑置的物品頻繁易手，循環利用起來，能夠有效提高閑置物品的使用效率，盡可能地循環利用資源，有利于實現個體福利的提升和社會資源的可持續再發展。

共享經濟模式是基于共享物品、服務的再流通，主要表現為：一是同一物品在不同需求者間實現使用權移轉，比如滴滴出行的專車業務。二是同一物品在不同需求者間依次實現所有權移轉，比如房屋租賃買賣、二手產品交易等服務。三是時間、知識和技能等無形資產的分享，比如58同城網上家政服務、滴滴出行的代駕服務。市場經濟中行業結構的變動會影響稅源結構，進一步影響稅源管理方式，而共享經濟模式對市場經濟結構的影響是巨大的，因此共享經濟對稅源結構的影響也是全方位的。

二、共享經濟模式發展導致個人所得稅問題

共享經濟模式深刻改變了市場經濟結構的行業格局，稅收作為國家收入主要來源，其也受到共享經濟模式的影響。根據《2017年中國共享經濟發展年度報告》顯示，2017年我國共享經濟交易額近5萬億元，同比增長了約50%。據此預計，未來三年共享經濟可能達到每年30%以上的增長速度，并且會涉及到更多經濟領域，不斷深入到人們的生活中。但隨著共享經濟的不斷發展，同時也帶來了許多個人稅收問題需要解決。

在共享經濟的持續發展過程中，個人所得稅稅收理論、稅法規范、征稅技術等方面已經出現了落后于當前稅收環境的情況，從而導致稅務征收機關對個人所得稅稅源的把控力度不夠，對共享經濟模式下網絡平臺上發生的個人所得稅納稅行為缺乏有力的監控。

1.稅種定界模糊。共享經濟模式是一種新的商業經濟模式，而所得稅的稅收制度是對已經存在的商業經濟模式的概括總結而制定的。在共享經濟模式下，納稅主體很多時候具有多重性的特征，容易造成稅種定界模糊不清。例如，滴滴出行的司機大部分是自帶車輛兼做專車司機，專車司機的個人所得稅是按照工資、薪金所得還是勞務報酬所得，抑或是個體經營所得稅目征收呢？

2.納稅主體不確定性。稅收的征管是依據稅務登記的，但在共享經濟模式中，服務的提供方基本上沒有進行稅務登記，導致納稅主體不確定。以網上租房業務為例，客戶在需要租房時，可以在網絡平臺預訂和繳費，客戶支付的租房費先經第三方支付平臺扣取相應手續費，再經網絡租房平臺扣取相應提點，最后確認房東的租金收入。這種租房業務中的第三方支付者和網絡租房平臺作為納稅主體是確定的，可是稅收征管機關從沒有對房東進行過稅務登記以及監管，房東這一個人納稅主體是很難確定的，房東按照以往的納稅方式進行主動納稅，不可避免地會造成納稅鏈條斷裂，稅源流失。

3.交易無紙化帶來新的稅收監管問題。沒有發票的交易是共享經濟模式稅收監管中遇到的新問題——監管不確定性。發票是經濟交易的憑證，也是稅務稽查的憑據。但在共享經濟模式中交易基本上沒有憑證，比如閑魚與支付寶、微信相互綁定支付的，服務接受方購買二手物品費用和運輸費被自動扣除，雙方作為個人無法提供交易憑證，交易雙方為了物品交換效率高也就沒有提供索要發票憑證的動力。另外，由于各種共享經濟平臺所提供的服務方式不同，平臺開具的發票種類也不一樣，造成稅收稽查困難。

傳統經濟模式下稅務機關可以通過以票控稅的措施來監控稅源，防止稅源流失。但是，共享經濟模式所催生的眾多個體經營者，其收入來源都是在網絡平臺完成的，個體經營者大多沒有進行稅務登記，且其收入是動態化的，也是不確定的。個體經營者導致的個人所得稅納稅主體個體化，造成個人所得稅稅源分散化，使征稅面太廣，稅務機關無法對稅源進行全面監控。同時，目前共享經濟網絡平臺企業沒有對平臺上的個體經營者實施個人所得稅代扣代繳，容易造成個人所得稅稅源流失。

三、對共享經濟模式下個人所得稅問題提出的建議

1.確定納稅主體及稅目。建立全面的共享經濟模式下的個人所得稅稅收征管制度，使其主體確定、嚴謹、完整、易稽查。首先，從納稅主體登記入手，對經濟交易業務中涉及的納稅主體進行依法詳細的登記，以便為日后的稅收征管稽查打下好的基礎;其次，規范課稅對象，讓納稅稅種定界清晰，使納稅主體明白自己的納稅對象和適用自己應交的稅目以及相關稅率，從而讓納稅主體更加明確，做到納稅有法可依和有法必依。

2.個人所得稅集中代扣代繳。針對個人所得稅的稅收存在交易無紙化帶來的監管問題，確定好納稅主體后，由共享經濟平臺集中統一代扣代繳。首先，在共享經濟模式下納稅主體數量龐大，分別進行納稅主體稅務登記的工作量大。據估算，我國參與共享經濟模式活動的人員超過7億人，因此，稅務登記和交稅分別進行是不現實的。再者，用“大數據”網絡平臺精確掌握服務提供方每年或者每月甚至到每天的收入，并且向稅務征收機關提供其收入來源和應交個人所得稅等資料，這就給個人所得稅集中代扣代繳提供了很好的事實依據和數據支撐。個人所得稅集中統一代扣代繳不僅解決交易無紙化帶來的監管問題，還提供納稅信息，方便個人所得稅征收。

3.掌控共享平臺涉稅信息，加強稅收監管。共享經濟模式具有分散式共享、自然人共享的特征，稅務機關應通過網絡共享平臺全面掌控個人所得稅涉稅信息，并完善以下措施來滿足稅收征管需求。第一，建立涉稅信息數據庫，與共享平臺或者第三方支付平臺實施網絡端口對接，有效掌握在共享平臺上發生的涉稅業務情況，比如業務發生地、交易金額等數據，加強涉稅信息管理和運用。第二，推行網絡平臺上個體經營者的稅務登記，同時推廣電子發票管理，建立共享平臺代扣代繳個人所得稅制度，實現網上納稅申報和稅款繳納，以降低征納稅成本，并解決稅源分散導致的稅收流失問題。第三，建立稅源協調共治機制，稅務機關與海關、公安、銀行等部門合力協作，共享涉稅信息管理平臺，以提高稅收監管，避免稅收漏洞。

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