高新技術企業的稅收籌劃

林鵬

【摘 要】科學技術是第一生產力，也是一個企業長盛不衰，在市場上保持強勁競爭力的核心源泉之一，而企業要想在激烈的市場競爭中保持優勢，就要對自身的產品進行升級和改造，這對企業的科技研發能力提出了較高的要求。高新技術企業對于科技投入尤為重視，科研投入數額也較大，因此如何運用國家優惠政策進行稅收籌劃，進而減輕企業稅負，增強企業的經營能力和競爭力，成為高新技術企業財務部門的一項重要工作。

【關鍵詞】高新技術企業;稅收籌劃;河南漢威電子股份有限公司

1 研究背景和意義

1.1 研究背景

在各國的發展道路上，創新始終是推動國家繁榮昌盛的重要力量。黨的十九大報告提出通過創新引領發展，成為科技創新型的科技強國。為了實現這一目標，我們要堅持現代化經濟體系建設，提高我國經濟的發展水平，以此為重要支柱推動我國科學技術創新體系的發展與完善，提高我國的科學研發水平;要充分利用科學技術實現我國發展戰略和布局，讓企業得以充分發展。高新技術企業的經營特點之一就是對技術研發極其重視，這類企業對于技術研發的投入和依賴是其他企業無可比擬的，這也導致該類企業的經營發展風險成本巨大，而國家稅收無疑會進一步增加企業的成本，使得企業的經營風險進一步增大，給我國實現科技強國的目標帶來了阻礙。因此，高新技術企業對于減少經營風險、降低經營成本迫切渴望。企業可以在國家稅收政策允許的范圍內，通過一系列稅收籌劃措施，減輕企業稅負。

1.2 研究意義

本文以河南漢威電子股份有限公司作為研究對象，一方面，高新技術企業進行稅收籌劃，對于減少公司的稅收負擔有重要意義，能幫助企業實現利益最大化的目的;另一方面，企業進行稅收籌劃的依據主要是我國頒布的稅收政策及其他行政法規等，企業的稅收籌劃能力強，也能從側面反映出公司的管理水平，讓公司得到更多投資者的青睞，提高公司的投資價值。

2 公司概況

2.1 公司介紹

河南漢威電子股份有限公司成立于1998年9月11日，經過數十年的發展，現已具備較為完善的氣體傳感器、探測報警等產品的生產工藝技術，成為國內知名的氣體傳感器及儀表制造商。

2.2 財務狀況

河南漢威電子股份有限公司于2009年10月30日在深圳證券交易所創業板正式掛牌上市，由表1可知，它的主要營業收入來源于提供物聯網綜合解決方案，2017—2018年兩年的物聯網綜合解決方案收入占比均超過60%，2017年占比為69.85%，2018年的占比略微下降到67.12%，但營業收入同比增長了0.63%，達到1 015 095 398.00元。

從傳感器與智能儀表的收入占比可以看出，在河南漢威電子股份有限公司的發展過程中，正在逐步實現營業收入的多樣化。2017—2018年，公智能儀表的銷售收入占比從16.20%增長到19.15%，營業收入增長率為23.79%，增速較快，而其他項目中的營業收入占比也從2.92%增長至3.47%，可見，河南漢威電子股份有限公司的收入構成正在發生變化，正在形成多種產品的收入構成，而不是單一的產品結構，企業抵抗風險的能力得到加強。

3 稅收籌劃

3.1 所得稅稅收籌劃

（1）企業進行投資時的稅收籌劃。河南漢威電子股份有限公司經營活服務范圍主要包括提供物聯網綜合解決方案、家庭智能設備等領域，因此每年有巨大的研發費用支出。

假設河南漢威電子股份有限公司目前計劃在一年內投入2 400萬元進行產品研發，希望能夠提高公司的產品質量，預計在一年后獲得研發成果，并成為公司的一項專利。公司高層認為該無形資產攤銷期為10年（采取直線法進行攤銷），10年后預計凈殘值為0，而在這10年內能會為公司帶來4 800萬元的收入。據此，做出兩個方案進行對比如下。

方案一：假設公司沒有通過高新技術企業身份認定，只是作為一家普通的公司，則公司需要繳納的企業所得稅稅額為（4 800-2 400）×25%=600萬元。

方案二：假設公司通過高新技術企業認定后，享有15%的企業所得稅稅收優惠政策，則公司需繳納的企業所得稅稅為（4 800-2 400×150%）×15%=180（萬元）

通過對比上述兩種方案發現，如果擁有有高新技術企業的身份，那么每年可少繳納420萬元（600-180）的企業所得稅稅額。因此，是否為高新技術企業對于公司的經營成本有巨大影響。

（2）企業進行內部籌資時的稅收籌劃。為了提高公司的市場占有份額，河南漢威電子股份有限公司準備開發一個新產品，預計需要2年時間完成，項目需求資金為3 000萬元，公司高層決定向公司的在職員工募集資金，目前同期的銀行貸款年利率為11%，為了提高籌資效率，公司最終確定的籌資方案如下：籌資人數為600人，人均籌資5萬元，時間為2年，年利息率為14%（不考慮資金時間價值）;提供項目資金的員工每月的平均工資為15 000元。

據此做出兩個方案進行對比如下。

方案一：不進行稅收籌劃，公司按照方案約定的14%的利息率向員工個人支付利息，那么該企業可能要為此項業務多交的稅款為3 000×（14%-11%）×2=180（萬元）;應多繳納的企業所得稅稅額為180×15%=27（萬元）;同時，公司為此代扣代繳個人所得稅稅額為3 000×14%×20%×2=168（萬元）。那么，企業為此需要負擔的所得稅總額為168+27=195（萬元）。

方案二：公司對籌資活動進行稅收政策范圍內允許的稅收籌劃，當公司向個人支付11%的利息率時，公司的應納稅所得額不需要調增;公司因員工的個人利息收入，則應代扣代繳個人所得稅稅額為3 000×11%×20%×2=132（萬元）;同時，將另外3%部分的利息以工資的形式發放給員工，則員工每人每月工資增加了125元;個人“五險一金”繳納基數按15 000元為基數計算，“五險一金”個人承擔的比例合計按22.2%計算，則員工因為利息收入使工資增長，導致每位員工每月需要多繳納125×20%=25元的所得稅，增加了員工的納稅負擔;員工每人2年累計需要多繳納個人所得稅25×12×2×600=36萬元。所以，在公司實施稅收籌劃方案后，公司兩年內需要負擔的所得稅總額為132+36=168（萬元）。

綜上所述，公司在實施稅收籌劃措施后，不僅讓提供資金的員工在每個月都可以獲得原本計劃在年底取得的3%的利息收益，而且這使得公司增加了能在稅前列支的正常費用，從而讓公司少繳納部分原先不能抵扣的企業所得稅，減輕了公司的稅收負擔，提升了盈利水平。

3.2 增值稅稅收籌劃

（1）針對包裝物的稅收籌劃。該企業的某個特殊硬件產品的毛利率是在其所有銷售產品中最高的，而企業在將這些硬件產品銷售出去時就會涉及包裝物的問題。

假設企業在2018年實現傳感器產品的不含稅銷售收入總額為1 000萬元，為生產傳感器購進了總額為650萬元（不含稅）的相關原材料，銷售傳感器時對客戶收取了總額為45萬元的包裝物的租金。

方案一：企業實施收取包裝物租金的方式。該公司2018年銷售該產品為此應繳納的增值稅稅款為（1 000+45/1.16）×16%-650×16%=62.21（萬元）;為此應繳納的城建稅及教育費附加共計數額為62.21×（7%+3%+2%）=7.46（萬元）。

方案二：企業實施收取包裝物押金的方式。假設企業銷售傳感器時收取了購貨方相應的包裝物押金，同時在雙方簽訂合同時，規定了購貨方返還包裝物的期限為1年，但購貨方及時歸還了包裝物，未發生未逾行為。企業2018年銷售該產品應繳納的增值稅稅款為1 000×16%-650×16%=56（萬元）;應繳納的城建稅及教育費附加為56×（7%+3%+2%）=6.72（萬元）。

綜上所述，通過對比兩種方案可以得出結論：經過稅收籌劃后的方案二相比方案一能減輕企業的稅收負擔，企業可以少繳納的增值稅稅款為62.21+7.46-56-6.72=6.95（萬元）。

（2）企業銷售產品運輸方式的稅收籌劃。從2016年5月1日起，交通運輸業由以往的營業稅改為征收增值稅。河南漢威電子股份有限公司作為增值稅一般納稅人，假設其在2016年因銷售產品發生的運輸費用為300萬元，其中運輸途中運輸工具的修理費用及路橋燃油費共計70萬元，不存在其他與運輸相關的費用支出。在企業經營活動中，貨物運輸是每個企業都必須經歷的環節，目前企業通常采取的貨物運輸方式有3種，分別是使用企業自有車輛進行貨物運輸;通過雇傭相應的運輸服務企業進行貨物運輸;以企業自有車輛為基礎成立一家運輸服務公司進行貨物運輸。

假定企業進行貨物運輸的費用總支出為A，貨物運輸途中車輛耗用占總運費的比重為B，則3種方式可抵扣稅額分別如下。

方案一：因為使用企業自有運輸車輛進行貨物運輸，所以在運輸途中產生的相關內耗物資支出全部由企業自行承擔。可抵扣增值稅進項稅額為A×B×13%。

方案二：雇用相應的運輸服務企業進行貨物運輸，企業只需要支付運費總額，而在貨物運輸途中產生的車輛損耗費用支出全部由運輸公司自行承擔。可抵扣增值稅進項稅額為A×9%。

方案三：以企業自有車輛為基礎成立一家運輸服務公司進行貨物運輸，該運輸公司能夠進行獨立核算，對增值稅可自行繳納和抵扣。當企業雇傭該運輸公司進行貨物運輸時，該公司需繳納的增值稅稅額為A×9%-A×B×13%，而雇用自設運輸公司實際可抵扣進項稅稅額為A×B×13%。

通過對比上述3種方案發現，當企業稅負達到均衡點時，即A×B×13%=A×9%，B=69.23%，上述3種運輸方式為企業帶來可抵扣的進項稅額是相同的，企業選擇任何一種方案產生的稅收負擔也是相同的;而在企業的運輸費用總額是一定的情況下，車輛損耗費用占總運費的比重B超過總運費的69.23%時，企業可以自行選擇方案一和方案三進行貨物運輸;而當比重小于總運費的69.23%時，企業應該選擇方案三進行貨物運輸。

企業具體的稅收負擔分析如下。

當產品運輸途中車輛耗用占總運費的比重為B=70÷300=23.33%時，對上述3種運輸方式的稅負進行解析。

方案一：使用企業自有車輛進行運輸。產品運輸途中的車輛耗用可抵扣進項稅額為300×23.33%×13%=9.098 7萬元。方案二：從外界購買相應的運輸企業進行運輸服務，此時可抵扣進項稅額為300×9%=27萬元。方案三：企業將自有車輛作為基礎，成立一家獨立的運輸公司進行運輸服務，此時應納增值稅為300×9%-300×23.33%×13%=17.901 3（萬元），而實際可抵扣進項稅額=300×23.33%×13%=9.098 7（萬元）。

通過對比3種方案可以得出結論：當物耗占比小于69.23%時，企業應選擇購買其他運輸公司勞務，可以抵扣更多的進項稅額。

4 進行稅收籌劃可能面臨的風險

4.1 進行稅收籌劃未考慮大局引起的風險

稅收籌劃不是僅僅對某一項稅種或者業務進行稅收籌劃，而是要站在企業的戰略角度進行多方面的考慮，要結合企業自身狀況、自身業務、納稅負擔等對企業進行稅收籌劃，從而籌劃出一整套完整的能夠配合企業戰略發展的稅收方案，這對于減輕企業稅收負擔、提高公司管理水平有巨大的幫助。如果稅收籌劃人員只是對某一項稅種或者業務進行籌劃而未能將企業的整體情況納入考量范圍，實施該籌劃方案也有可能增加企業的成本，容易引發企業稅收籌劃風險，導致企業的額外支出。

4.2 企業內部控制體系不完善引起的風險

一個能夠展開稅收籌劃的企業通常具有正常有序、持久發展的經營特點，然而高新技術企業具有高風險、高收益的經營特點，這會影響企業稅收籌劃的具體實施。因此，這種高風險、高收益的經營特點是企業在進行稅收籌劃時要考慮的關鍵因素，這就要求高新技術企業必須建立一套科學合理的內部控制體系，使企業能夠及時發現風險，妥善處理風險，使得風險對于企業的影響降到最低，避免企業稅收籌劃的實施遭到破壞。

5 風險的防范措施

5.1 提高稅收籌劃人員的專業技能水平

稅收籌劃是一項技術要求較高的企業活動，它對稅收籌劃人員的專業技能水平有著十分高的要求。企業應該定時對員工進行專項培訓，可以邀請稅收籌劃專家為員工進行培訓，提高員工的專業技術水平，開闊他們的眼界;還可以聘請優秀人才為公司進行稅收籌劃，不僅能進行更加高效的稅收籌劃，還能帶動企業原有員工主動學習，為企業培養優秀的稅收籌劃人員。

5.2 建設完善的企業內部控制體系

健全的內部控制體系能夠使企業高層對于企業的經營狀況、盈利能力等有一個明確的把控，這就要求考慮橫向部門之間有協同監督機制，在企業內部建立順暢的內部信息溝通渠道，方便相關部門搜集信息并傳達給其他部門，同時將可能發生的風險因素進行控制，并采取相應的解決措施。在內部信息溝通渠道建立的情況下，企業將稅收籌劃的工作內容進行拆分，具體落實到每個部門，并由部門負責人安排具體崗位、具體人員實施，由此形成來自不同橫向部門之間的聯動協調機制，并能進行互相監督，從而將企業實施稅收籌劃所導致的風險最小化。

參 考 文 獻

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