醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃研究

賈寒傲

【摘 要】稅收籌劃已逐步成為眾多公司制定戰(zhàn)略發(fā)展方針及經(jīng)營目標計劃的重要考慮因素，醫(yī)藥行業(yè)是與人民生活關(guān)系密切的行業(yè)之一，在社會經(jīng)濟發(fā)展中占有不可小覷的地位。文章以九州通醫(yī)藥集團為例，首先介紹稅收特點、醫(yī)藥業(yè)稅收風險，然后對九州通醫(yī)藥集團的兩大稅種（即增值稅和企業(yè)所得稅）進行了納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥行業(yè);稅收籌劃;增值稅;企業(yè)所得稅

1 稅收理論與公司簡介

稅收籌劃以合法為前提，不是鉆法律空子的投機行為，不同于偷稅、漏稅行為，這是一種合理的避稅手段。稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅負，幫助企業(yè)盡可能多地留住利潤。稅收籌劃具有合法性原則、事先性原則、目的性原則、積極性原則、綜合性原則等特點。

1.1 醫(yī)藥行業(yè)稅務風險

（1）銷售費用比例高。目前，醫(yī)藥制造業(yè)產(chǎn)品類似，在這方面無法形成核心競爭力，企業(yè)便把重心轉(zhuǎn)移到銷售上，因此醫(yī)藥業(yè)銷售費用偏高，推行的兩票制制度推動了醫(yī)藥行業(yè)的運營模式由多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向兩個環(huán)節(jié)、長鏈條變?yōu)槎替湕l。醫(yī)藥行業(yè)原本在多個環(huán)節(jié)使費用合理化、長鏈條分解利潤的做法，在新的經(jīng)營模式下已行不通，這便造成醫(yī)藥業(yè)利潤虛高的情況。

（2）虛開發(fā)票，虛列成本。醫(yī)藥業(yè)原材料的成本比較低，特別是一些中藥的原材料，很多是從農(nóng)民那里直接采購的，國家目前對這個環(huán)節(jié)監(jiān)督力度不夠，因此企業(yè)的可操作性比較大，企業(yè)為了多抵扣進項，虛增生產(chǎn)成本，常常出現(xiàn)虛開發(fā)票的現(xiàn)象。

（3）研發(fā)費加計扣除不準確。國家支持研發(fā)活動，給出了研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠，但是很多企業(yè)并不能準確確認研發(fā)費用，由于企業(yè)員工專業(yè)素質(zhì)不夠，不能劃分研究支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出，無法將研究與開發(fā)費用區(qū)分，無法準確確認符合資本化的部分，于是全部計入費用，虛列成本。

1.2 公司業(yè)務概要

九州通醫(yī)藥集團是中國醫(yī)藥行業(yè)的佼佼者，其業(yè)務領域十分廣泛，藥品品種已達到7 800多種，內(nèi)部體系建設也相對完整，有自己的物流配送中心，并與時俱進地努力開拓電子商務，形成獨具特色的物流管理、供應鏈管理、醫(yī)院管理三大產(chǎn)品線。

2 增值稅納稅籌劃

2.1 銷項稅籌劃措施

（1）銷項稅稅基的籌劃措施。{1}分銷業(yè)務收款方式及開票時間的籌劃。九州通醫(yī)藥集團的銷售收入占比最大的是分銷業(yè)務，占比將近一半，因此進行增值稅的籌劃時，對分銷業(yè)務的每個環(huán)節(jié)進行籌劃是很有必要的。目前，九州通醫(yī)藥集團采取的方式是向下級分銷商銷售貨物，在發(fā)出貨物的同時開具增值稅專用發(fā)票，公司要在當期繳納銷售商品支付所有稅款。稅法規(guī)定，企業(yè)銷售貨物用賒銷或者分期收款方式時，納稅義務發(fā)生時間為書面約定的當天。因此，九州通醫(yī)藥集團可以采取這兩種方式，用合同約定付款時間，適當延遲交稅時間，獲得這部分資金的時間價值。{2}大藥房促銷方式的籌劃。九州通醫(yī)藥集團目前采用的促銷方式是根據(jù)客戶購買商品的價格以一定的方式變換成積分，每次消費積分累加，客戶可以用積分兌換相應的禮品。稅法上對于贈品不能抵扣，而是視同銷售了贈品，也需要繳納增值稅。因此，建議九州通醫(yī)藥集團可以將贈送的實物禮品變?yōu)榭梢韵硎軙T折扣，而折扣金額是可以直接從銷售額中扣除的，這樣比原本兌換禮品的方式節(jié)約了稅款，又讓顧客享受了優(yōu)惠。

（2）銷項稅稅率的籌劃措施。九州通醫(yī)藥集團銷售的藥品種類有4 000多種，還涉及物流、醫(yī)療器械等業(yè)務，國家對于不同的業(yè)務適用不同的稅率，例如13%、9%、6%的稅率均有涉及，因此九州通醫(yī)藥集團在進行核算時，要關(guān)注國家相關(guān)政策的變更、稅率的更改、稅收優(yōu)惠的范圍，準確區(qū)分各個藥品和經(jīng)營活動相應的稅率，并分別進行核算。

2.2 九州通醫(yī)藥集團增值稅進項稅籌劃措施

（1）供應商的選擇。在進項稅籌劃中，若供應商為一般納稅人，九州通醫(yī)藥集團可以取得能抵扣進項的增值稅專用發(fā)票，但若是小規(guī)模納稅人，就只能開具普通發(fā)票，即使向稅務局申請代開，可抵扣的稅率也只有3%，因此應盡量選擇一般納稅人作為供應商。但需要注意的是，稅收籌劃有綜合性的原則，一般納稅人或小規(guī)模納稅人并不是供應商選擇的唯一標準，要綜合考慮多種因素，達到籌劃的最佳效果。

（2）倉儲設施及IT設備維護費用籌劃。藥品的存放不同于普通的貨物，對儲存條件要求比較嚴格，因此倉儲費也是企業(yè)一筆不小的開支，目前九州通醫(yī)藥集團藥品的倉儲主要依靠公司購買的專用設備，每年需要幾百萬元的維修費，倉儲人員的工資成本也非常高，但是與倉儲有關(guān)的高額費用卻很少有可以抵扣的項目。IT設備維護費用與藥品的倉儲費比較類似，因此建議九州通醫(yī)藥集團可以將這兩部分業(yè)務進行外包，取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。

（3）農(nóng)產(chǎn)品收購對象的納稅籌劃。九州通醫(yī)藥集團的中藥和中藥飲片近年來的銷售額一直持續(xù)上升，在收購原材料的過程中，公司存在向當?shù)氐纳虘羰召徍唵渭庸み^的初級農(nóng)產(chǎn)品的情況，這不符合稅法可以抵扣的規(guī)定，增加了企業(yè)的稅負。九州通醫(yī)藥集團應盡量從農(nóng)民那里購買初級農(nóng)產(chǎn)品，這樣就符合稅法抵扣的規(guī)定。此外，可以建設自己的藥材生產(chǎn)基地，國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有免稅的優(yōu)惠政策。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃

3.1 合理利用企業(yè)的組織形式

企業(yè)的組織形式有子公司、分公司。子公司是一個獨立的核算單位，而分公司不是，它需要與總機構(gòu)匯總納稅。如果這個分支機構(gòu)是盈利的，而且符合優(yōu)惠的稅率，那么選擇子公司的組織形式就可以使用優(yōu)惠的低稅率進行單獨的納稅核算。但如果這個分支機構(gòu)不符合稅收的優(yōu)惠政策，則選用分公司的組織形式可能更加合適，因為它盈利時，可以彌補總機構(gòu)或其他分支機構(gòu)的虧損，起到了一定的節(jié)稅作用。

3.2 低稅率優(yōu)惠政策

國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅。九州通醫(yī)藥集團應關(guān)注申請成為高新技術(shù)企業(yè)的硬性條件，如果子公司中有與申請條件十分接近的，可以努力爭取，如果原本就符合申請條件的，可以積極申請成為高新技術(shù)企業(yè)，享受低稅率的稅收優(yōu)惠。

3.3 研發(fā)費用

現(xiàn)在行業(yè)中企業(yè)之間的競爭越來越激烈，因此研發(fā)創(chuàng)新能力至關(guān)重要，如果能研制出新產(chǎn)品，不僅可以增強企業(yè)的核心競爭力，還能推動行業(yè)的進步，尤其是藥物方面。因此，國家在科技研發(fā)方面給出了優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)，讓企業(yè)重視研發(fā)。我國稅法規(guī)定，實際發(fā)生的研發(fā)費用，最終沒研發(fā)成功記為費用，在實際發(fā)生額的基礎上加計75%稅前扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照成本的175%稅前攤銷。但是，要想享受此優(yōu)惠政策，必須將研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，區(qū)分不清的，不可以進行加計扣除。九州通醫(yī)藥集團可以加強人員的技術(shù)培訓，使其明確費用分配，達到節(jié)稅目的的同時降低稅收風險。

3.4 就業(yè)安置

殘疾人員的工資加計100%扣除。企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況，在不影響企業(yè)正常經(jīng)營及經(jīng)營效率的前提下，一些崗位上可以聘用國家鼓勵就業(yè)的人員。

3.5 固定資產(chǎn)折舊

生物制藥企業(yè)購進新的固定資產(chǎn)，可以采用加速折舊的方法。雖然可能最終的折舊金額相同，但是加速折舊的方式使得前期可抵扣的費用增加了，這就延遲了納稅的時間。此外，在符合規(guī)定標準內(nèi)適當?shù)乜s短折舊年限，也可以達到類似的效果。

3.6 “三費”的籌劃

由表1中的數(shù)據(jù)可以看出，業(yè)務招待費可以扣除的金額比后兩項要少，因此一些界限較為模糊的費用性支出，可以將它們更多地劃分為廣告費或者業(yè)務宣傳費。對于業(yè)務招待費，可以根據(jù)企業(yè)實際情況盡可能地找到它的臨界點，既可以最大范圍的抵扣，又不至于這塊費用太多造成稅收負擔。九州通醫(yī)藥集團可以成立一個營銷子公司，通過關(guān)聯(lián)交易，實現(xiàn)銷售收入，這樣就能提高“三費”的扣除額度。

3.7 捐贈費用的籌劃

對于企業(yè)的公益性捐贈，國家也給出了一定的優(yōu)惠政策，在一個納稅年度里，低于利潤總額12%的部分是可以進行抵扣的，但是要享受這個稅收優(yōu)惠，也有一定的限制條件，不能是直接捐贈，必須通過國家規(guī)定的組織機構(gòu)，符合條件的捐贈支出超過12%的部分，可以在未來3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，像九州通醫(yī)藥集團這樣的大企業(yè)，2018年利潤總額高達183億元，可抵扣的捐贈額約21億元，適當?shù)剡M行捐贈可以實現(xiàn)一定程度的節(jié)稅，還能提高公司的形象。從稅收籌劃的角度來看，應把直接捐贈的方式改為通過稅法規(guī)定的相關(guān)組織捐贈。

4 結(jié)論

本文以九州通醫(yī)藥集團作為案例，對集團的增值稅和企業(yè)所得稅進行納稅籌劃。研究發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃方案沒有最好，只有最適合。因為納稅籌劃具有綜合性的特點，一種稅種稅收的降低可能導致另一種稅種稅收的升高，所以在籌劃過程中要考慮多方面的因素。此外，稅收籌劃要放眼全局，節(jié)稅只是稅收籌劃的一個方面，還要注意規(guī)避納稅風險，同時實現(xiàn)企業(yè)價值最大化才是企業(yè)的根本目的。

參 考 文 獻

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