基于共產黨人初心與使命的審計精神傳承

張亞強

【摘要】本文對審計以及審計精神的觀點進行梳理和評判，從審計精神的傳承出發，對新時期審計工作需要重點處理的幾個關系進行解讀，以黨在蘇區執政時期干部權力監督經驗為例，探討基于共產黨人初心與使命的審計精神傳承路徑。

【關鍵詞】審計精神;精神傳承;共產黨人;初心與使命

在完善與發展審計制度時，要不斷提升審計機關共產黨員的初心和使命教育，在落實和傳承審計精神的過程中，做到“以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信”，在審計工作中彰顯“立審為公、執審為民”的審計初心，傳遞“維護人民根本利益、推動社會公平正義”的審計使命。

一、關于審計理論和審計精神的觀點述評

（一）有關審計理論的觀點

1.查賬論。該觀點自審計的概念出現之后，在審計發展史上存續了較長時間。20世紀80年代開始，查賬論就出現在諸多研究中，也得到了很多學者的認可和推崇。該理論認為審計、會計檢查和查賬等詞匯具有相同含義，而實際上，這種主張混淆了本質和現象的區別。比如，檢查賬簿或者財務報表不過是進行審計的手段，無法滿足審計本質的評判標準。

2.系統過程論。在審計理論和審計實務的持續發展歷程中，到了20世紀70年代，審計格局開始朝著多元化的方向發展，包括財務審計、績效審計、法紀審計和社會審計等在內的審計模式開始出現，審計的系統過程論逐漸取代了查賬論，其涵蓋的范圍更加寬泛。當然，這種論斷也有短板——混淆了抽象和具體的關系。

3.經濟監督論。該理論認為審計要由專職機構或者人員構成，依照法律法規對審計對象的財政情況、財務收支和相關經濟活動的真實性、合法性和效益性開展審查以及評價，其目的在于維護財經法紀和優化經營流程、提升經濟效益。作為一項具有獨立性、能夠促進宏觀調控的經濟監督活動，經濟監督論中的“審計”依舊把現象作為本質。比如，該理論認為經濟監督和業績評價、鑒證公證等同屬于審計職能，這種定義雖然內涵豐富，但未免有失偏頗。

4.控制論。該理論認為審計是一種監督、保證機制——在受托經濟責任中全面而有效地履行職責，屬于特殊的控制機制范疇。也就是說，審計的本質是為確保受托責任履行的經濟控制，在這一控制過程中，審計行為的目的在于控制審計對象的行為。該理論與上述三種理論相較，其涵蓋范圍更加寬泛，抽象性和理論深度都相對較高。

（二）審計精神的觀點述評

1.審計是社會實踐的產物。在相對原始的自然經濟或者在早期的商品經濟中，市場行為相對受限，其范圍也較為狹窄，對經濟活動參與者的專業素養要求較低，交易各方之間不存在委托代理關系，彼此的信息公開程度較高。而隨著商品經濟的發展，市場化交易及其專業化水平得到了顯著提升，信息分布也更加不均衡，信息不對稱開始出現，具有專業技能的交易者能夠憑借其信息優勢為交易者服務，代其進行交易，委托代理關系應運而生。

2.在委托代理關系之外，審計精神被審計從業者廣為推崇。為了確保受托責任有效履行，審計人員需要確保受托經濟責任關系長期維持外，還要在審計實踐中將必要的審計精神融入其中，尤其在市場化程度越來越高的當今時代，審計精神對審計績效的影響越來越明顯、越來越深遠。審計人員只有始終保持“正確的”“較高的”審計精神，才能充分彰顯審計的本質屬性——社會性，才能站在歷史唯物主義的視角對審計屬性進行深入思考，對審計任務予以堅決執行。

二、新時期審計工作需要重點處理的幾個關系

（一）依法審計與科學發展的關系

新發展理念是新時代中國共產黨綜合考量國內外形勢和經濟、政治、文化、生態環境之后，從國家事業發展大局出發提出的重大戰略思想，審計工作的開展和審計改革工作的推進需要全面貫徹和落實新發展理念。基于此，審計人員在執行審計任務時要以促進經濟社會發展為目標，以較高的責任感和使命感自覺遵守新發展理念，正確把握與處理好依法審計和科學發展之間的關系。要做到這一點，就要始終堅持實事求是的思想路線和群眾路線，在“不忘初心、牢記使命”教育實踐中做到客觀審計、公正審計。但是，需要注意的是，在正確處理二者關系的問題上，法律法規往往滯后于經濟發展，對審計實踐中出現的新情況、新問題要有不同的標準和尺度，以新發展理念為視角，具體問題具體分析。

（二）審計業務與自身建設的關系

正確處理審計業務工作和審計自身建設之間的關系，是審計人員、審計機構需要重點關注的問題。審計人員要充分認識到自身建設對于審計事業發展的重要意義和基礎性作用，始終將加強自身建設置于突出位置。與此同時，應突出工作重點，將審計質量提升與廉政建設作為兩條重要的“生命線”。為了實現這一點，審計人員要不斷提升自身的政治素養和專業素養，將自我培養、自我學習、自我提升作為戰略任務來抓。在這一過程中，尤其要強化黨員隊伍的建設，以“不忘初心、牢記使命”教育實踐為契機，將新時代共產黨員先進性的基本要求與保持審計機關共產黨員先進性的具體要求結合在一起，讓獨立審計、科學審計真正成為黨員審計干部的自覺行動。

（三）分級負責與有效利用審計資源的關系

在開展審計工作的過程中，除了要充分發揮審計黨員干部的先鋒模范作用，引領更多審計人員創造更為客觀的審計業績外，還要在管理創新、審計變革等行動的推動下，針對審計對象開展更多有針對性的審計工作，通過明確分級負責和有效利用審計資源之間的關系，確保審計工作和管理體制為審計工作服務。在此期間，一方面，要在法律層面深入研究如何妥善處理分級負責和有效利用審計資源的關系，通過“不忘初心、牢記使命”教育實踐工作樹立和強化審計一盤棋的思想;另一方面，要在嚴格審計質量和加強審計控制的基礎上適度放權，借此優化審計管理流程，建立起全國統一的審計成果管理與利用平臺，做到審計資源的共享。

三、基于共產黨人初心與使命的審計精神傳承路徑——以中國共產黨蘇區執政時期干部權力監督經驗為例

（一）建立干部權力監督機制是反腐倡廉的重要手段

在中央蘇區時期，黨與蘇維埃政府堅持實事求是的原則，通過掌握黨員干部隊伍建設的特征和規律，積極開展反腐倡廉工作，構建起了強有力的權力監督體系，極大地遏制了腐敗行為。新時代，在開展審計工作時，要在已有經驗的基礎上不斷壯大審計黨員隊伍，按照審計范圍日益擴展的趨勢，構建起人民群眾和審計機構共同作戰的局面。為此，一方面，要構建審計黨員干部權力監督體系，將“不忘初心、牢記使命”植入到審計人員的心中;另一方面，要建立黨對審計工作的監督機制，確保審計機關威信始終處于較高水平。

（二）嚴厲的法律法規是制約干部權力腐敗的關鍵

中央蘇區時期的反腐經驗對新時代審計工作的開展具有重要的現實借鑒意義。當時，中華蘇維埃政府通過頒布和執行針對黨員干部權力腐敗的監督機制，有效抑制了違法犯罪事件的發生。在上述監督機制中，無論是《政府工作人員懲辦條例》還是《怎樣檢舉貪污浪費》，這些法律法規都產生了極為深遠的影響。在當今時代，審計人員需要以此為鑒，以“不忘初心、牢記使命”為指引，通過嚴厲的法律法規制約審計黨員干部的行為，彰顯黨與政府對審計精神的傳承，彰顯對權力腐敗的零容忍態度。如此一來，共產黨人初心與使命就會逐漸成為審計人員的精神支撐，讓審計人員保持高度的清廉與理性自覺。

（三）領導干部的表率作用是監督制度有效發揮的前提

在審計工作中，倘若黨員干部破壞審計制度，其領導權威勢必會大打折扣，甚至會造成審計資源嚴重流失。因此，審計人員需要在“不忘初心、牢記使命”教育實踐中借鑒中央蘇區的做法，讓審計領導干部起到表率作用，做到不隱瞞、不避丑，對任何違背審計原則的現象都要予以曝光，發揮審計的權威作用。

在傳承審計精神的問題上，西部某市審計局的做法值得借鑒。2019年4月，該局召開黨組中心組集體學習（擴大）會議。會議以“不忘初心、牢記使命”教育實踐為切入點，傳達和學習了省委、市委審計委員會第一次會議精神，并對省審計廳黨組理論學習（擴大）會與全省審計整改工作座談會精神進行了部署和安排，強調了以下幾點：第一，學習和貫徹上級會議精神，把省委、市委審計委員會第一次會議精神傳達至審計系統的每一位黨員同志，在向本縣區黨委政府匯報工作時，要充分結合省委、市委審計委員會第一次會議精神和當前審計工作重點、工作短板與需要解決的實際問題，籌備本縣區審計委員會第一次會議。第二，加強黨對審計工作的領導，嚴格依據審計委員會工作規則，積極履行“不忘初心、牢記使命”，審計委員會辦公室要擔起職責，最大限度發揮審計委員會和辦公室的作用。第三，查找短板、促進提升，全面清理以往檔案、文書不規范與審計整改制度不健全的短板與弱項問題，以“不忘初心、牢記使命”為指引進行完善和整改，構建市審計整改機制制度和提升審計質量、審計效率，以更高標準做好各項審計工作。

參考文獻：

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[4]朱聯平.中國共產黨蘇區執政時期干部權力監督的經驗與啟示[J].湖北行政學院學報，2017（2）：86-90.

（作者單位：商洛學院馬克思主義學院）