虛開增值稅發(fā)票的“生意經(jīng)”

方圓 劉亞 吳炘

在審查起訴階段，侯曉良流露出“認罪認罰從寬只是司法機關(guān)政策口號，最終得不到兌現(xiàn)”的顧慮，擔(dān)心如果被判刑，企業(yè)也就垮了

從農(nóng)村小伙到公司老總，從“回鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)能人”到“犯罪嫌疑人”，“70后”江蘇人侯曉良的人生幾乎是坐過山車一般。眼見著年營業(yè)額千萬元的公司在紡織業(yè)寒冬的來臨下越來越不景氣，侯曉良平常豐富的生意頭腦終于動到了歪路上——通過虛開增值稅發(fā)票牟利。短短幾年，侯曉良或給自己或替他人共開具增值稅發(fā)票46份，價稅合計448萬余元，抵扣稅款63萬余元。

案發(fā)后，侯曉良在偵查機關(guān)屢次翻供，一手創(chuàng)辦的公司也陷入困境。好在他最終積極配合檢察機關(guān)，認罪認罰后判處有期徒刑三年，緩刑四年，得以繼續(xù)經(jīng)營公司。

紡織寒冬想出“省錢”門道

“70后”侯曉良是江蘇泰州人。早年，侯曉良曾背井離鄉(xiāng)外出務(wù)工，打拼多年后決定返回江蘇老家創(chuàng)業(yè)。2003年，侯曉良在如皋創(chuàng)辦了美達紡織公司，該公司系自然人獨資的有限責(zé)任公司，侯曉良系該公司法定代表人。至今十幾年，公司年營業(yè)額一直穩(wěn)定保持在千萬元左右，年納稅額近五十萬元，為當(dāng)?shù)靥峁┝怂奈迨说木蜆I(yè)崗位，侯曉良還被當(dāng)?shù)卣谟琛盎剜l(xiāng)創(chuàng)業(yè)能人”稱號。然而，近年來紡織行業(yè)并不景氣，利潤降低，企業(yè)經(jīng)營成本漸長，侯曉良眼見自己的生意一步步變冷清，不禁犯了難。

雖然只有小學(xué)文化，但侯曉良在多年打拼中卻積累了不少資源和經(jīng)驗，不僅在外地有不少熟識的企業(yè)朋友，還把國家增值稅的相關(guān)政策摸得十分清楚。于是，侯曉良把目光放在了增值稅專用發(fā)票上，想通過虛開發(fā)票的手段抵扣稅款發(fā)票，從而降低企業(yè)經(jīng)營成本。

說起增值稅，大多數(shù)人并不是很了解。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。通俗地說，就是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

納稅義務(wù)人應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定對增值稅進項和銷項如實抵扣。但一些不法分子在利益驅(qū)使下，利用增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款這一特殊屬性，進行虛開等違法犯罪活動。

2015年10月，侯曉良通過介紹人林某某（另案處理）聯(lián)系到了河南省商丘市某公司，該公司經(jīng)營各類紡紗原材料。侯曉良為了抵扣稅款，在無真實貨物交易的情況下，以支付開票費的方式由商丘市某公司為美達紡織公司虛開增值稅專用發(fā)票6份，價稅合計人民幣67萬余元。在完成接受增值稅專用發(fā)票、資金流轉(zhuǎn)、原材料入庫、財務(wù)記賬等一系列操作后，美達紡織公司由此抵扣稅款人民幣7萬余元。

既找人開發(fā)票，也替他人開發(fā)票

在嘗到了出口退稅、抵扣稅款的甜頭后，侯曉良發(fā)現(xiàn)，其實自己也可以替其他有需求的企業(yè)開具增值稅發(fā)票，從中收取一定的“開票費”。

芝萊紡織公司是如皋一家服裝廠，由個體工商戶肖文斌登記經(jīng)營。2014年1月至2017年9月間，侯曉良經(jīng)章天泉介紹，在無真實貨物交易的情況下，以美達紡織公司名義，為肖文斌經(jīng)營的芝萊紡織公司虛開增值稅專用發(fā)票40份，價稅合計人民幣380萬余元，抵扣稅款人民幣55萬余元。美達紡織公司獲取開票費人民幣26萬余元，章天泉獲取介紹費人民幣7萬余元。

侯曉良等人原以為自己做得天衣無縫，但意想不到的是，虛開增值稅發(fā)票的線索早已被發(fā)現(xiàn)。2017年12月，如皋市公安局經(jīng)偵大隊接到河南省商丘市公安局經(jīng)偵支隊通過公安部云端系統(tǒng)發(fā)起的商丘市某公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案線索，該線索顯示美達紡織公司有虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑。

偵查人員按照協(xié)查要求對該公司法定代表人侯曉良進行詢問，其反映與商丘市某公司有真實貨物交易，不存在虛開事實。2018年1月12日，接受詢問后惶恐不安的侯曉良到如皋市公安局經(jīng)偵大隊投案，偵查員在如皋市公安局辦案中心對其詢問，其交代曾于2015年10月通過河南人林某某從商丘市某公司虛開增值稅專用發(fā)票6份，價稅合計67萬余元。當(dāng)日如皋市公安局審查后對該案立案偵查，決定對犯罪嫌疑人林某某刑事拘留并上網(wǎng)追逃，林某某于2019年2月2日在河南省鄭州市被抓獲歸案，林某某到案后拒不交代所涉犯罪事實。

2019年2月17日，偵查人員傳喚侯曉良到如皋市公安局辦案中心接受訊問，其思想出現(xiàn)較大波動，翻供、拒不交代所涉嫌的犯罪事實。兩天后偵查員再次傳喚其接受訊問，其亦未如實供述自己涉嫌的犯罪事實，如皋市公安局于當(dāng)日決定對其刑事拘留。

在對美達紡織公司近年來財務(wù)賬目進行全面審查時，辦案人員發(fā)現(xiàn)美達紡織公司曾多次向芝萊紡織公司開具增值稅專用發(fā)票，且存在資金走賬回流情況，兩家公司存在虛開增值稅票專用發(fā)票的嫌疑。2019年3月18日，芝萊紡織公司負責(zé)人肖文斌向公安機關(guān)投案自首，肖文斌到案后如實交代了其在無真實貨物交易的情況下，通過該廠原業(yè)務(wù)員章天泉以支付開票費的方式從美達紡織公司虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪事實。經(jīng)審查于當(dāng)日對該案立案偵查。后章天泉投案自首，章天泉到案后如實交代了其在無真實貨物交易的情況下，以支付開票費的方式通過犯罪嫌疑人侯曉良從美達紡織公司虛開增值稅票的犯罪事實，當(dāng)日對犯罪嫌疑人章天泉刑事拘留。

案發(fā)后，章天泉、肖文斌主動到公安機關(guān)投案，并如實供述自己的罪行。同時，由于侯曉良被刑拘，美達紡織公司陷入經(jīng)營困境。

適用認罪認罰從寬

偵查機關(guān)偵查后認為，美達紡織公司、侯曉良、章天泉、肖文斌為他人、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪。侯曉良拒不交代其罪行，且涉案數(shù)額較大，公安機關(guān)于2019年3月提請如皋市檢察院批準逮捕。檢察機關(guān)經(jīng)審查認為，現(xiàn)有證據(jù)能夠證實侯曉良的犯罪事實，為保障訴訟順利進行，依法對侯曉良作出批準逮捕決定，并向偵查機關(guān)提出進一步收集涉案企業(yè)間資金空轉(zhuǎn)回流、開票費收付、固定其他涉案人員供述等補證意見。

2019年5月，公安機關(guān)以美達紡織公司、侯曉良、章天泉、肖文斌涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，移送如皋市檢察院審查起訴。承辦該案的如皋市檢察院檢察官陳正兵向《方圓》記者介紹，涉事單位美達紡織公司，嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉的行為均已觸犯刑律，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其任。嫌疑人侯曉良系坦白，可以從輕處罰，嫌疑人肖文斌、章天泉系自首，可以從輕或減輕處罰;嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉均認罪認罰，可以依法從寬處理。涉事單位美達紡織公司，嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉對指控證據(jù)、罪名及量刑建議均沒有異議，并自愿認罪認罰。

“當(dāng)時，我們在受案后制作了《認罪認罰從寬制度告知書》，對三名犯罪嫌疑人進行告知。但是，在審查起訴階段，侯曉良流露出‘認罪認罰從寬只是司法機關(guān)政策口號，最終得不到兌現(xiàn)的顧慮，擔(dān)心如果被判刑，企業(yè)也就垮了。”陳正兵說。

針對侯曉良的心理情況，檢察官主動開展釋法說理：一是擺出事實證據(jù)，打消其不認罪就可能逃脫法律懲處的僥幸心理;二是釋明認罪認罰從寬制度，以案說法，用一個個鮮活的案例，讓其認識到認罪認罰從寬不是口頭說說，而是實實在在落實的法律規(guī)定;三是談心，一起算自由賬、家庭賬、經(jīng)濟賬，規(guī)勸其勿因一念之差毀掉多年經(jīng)營的企業(yè)，消除其對抗心理。

此外，承辦檢察官與侯曉良的辯護律師進行溝通，借力傳遞認罪認罰從寬制度的司法善意。通過細致、耐心的釋法教育，侯曉良從消極、對抗變?yōu)橹鲃酉驒z察人員承認錯誤，如實交代拒不認罪的原因和犯罪事實，并遞交悔罪書、補繳全部稅款、退出違法所得，表達認罪認罰的誠意。檢察機關(guān)根據(jù)侯曉良認罪態(tài)度轉(zhuǎn)變情況，及時進行羈押必要性審查，將其變更強制措施為取保候?qū)彛员隳軌蚶^續(xù)經(jīng)營管理企業(yè)。最終，檢察機關(guān)認為該案符合認罪認罰從寬制度的適用條件，對美達紡織公司和侯曉良等3人作出從寬處罰的量刑建議。

侯曉良的律師也提出自己的意見，一方面侯曉良是初犯且如實供述、全部退贓，另一方面美達紡織公司是侯曉良獨資的有限公司，公司的罰金實際上要由嫌疑人侯曉良承擔(dān)。侯曉良是返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)先進個人，對地方經(jīng)濟有貢獻，希望量刑上可以從寬處罰，判處緩刑。

肖文斌的律師也提出，由于肖文斌父親因病正在救治中，判處罰金時要考慮嫌疑人肖文斌的實際承受能力和家庭經(jīng)濟情況，建議從輕考慮罰金的數(shù)額。章天泉的律師則表示，章天泉年近六十，身體狀況欠佳，家庭經(jīng)濟比較困難。請求對章天泉減輕處罰，并根據(jù)其家庭經(jīng)濟實際情況考量罰金的數(shù)額。

如何精準量刑

“美達紡織公司及侯曉良、肖文斌、章天泉的行為觸犯了刑法第205條之規(guī)定，犯罪事實清楚，證據(jù)確實充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究犯罪嫌疑單位美達紡織公司及犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉的刑事責(zé)任，應(yīng)依法提起公訴。”陳正兵說，三名嫌疑人對指控證據(jù)、罪名沒有異議，那么該如何提出精準量刑建議呢？

具體而言，犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉的行為依法已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，其法定刑為3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。犯罪嫌疑單位美達紡織公司處5萬元以上50萬元以下罰金。犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉共同故意實施犯罪，在共同犯罪中均起主要作用，均是主犯，均應(yīng)當(dāng)按照其所參與的全部犯罪處罰。犯罪嫌疑人肖文斌、章天泉犯罪后能主動到公安機關(guān)投案自首，可以從輕或者減輕處罰。犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉犯罪以后能如實供述自己的罪行，可以從輕處罰。犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉自愿供述自己的罪行，承認指控的犯罪事實，愿意接受處罰，可以從寬處理。犯罪嫌疑人侯曉良、肖文斌、章天泉已全部退贓，可以酌情從輕處罰。

“綜上，我們建議對犯罪嫌疑人侯曉良判處有期徒刑3年，可適用緩刑;對犯罪嫌疑單位美達紡織公司判處罰金;對犯罪嫌疑人肖文斌判處有期徒刑1年6個月，可適用緩刑，并處罰金;對犯罪嫌疑人章天泉判處有期徒刑1年6個月，可適用緩刑，并處罰金。”陳正兵表示。

2019年7月，如皋市檢察院以美達紡織公司、侯曉良等3人涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，向如皋市法院提起公訴，并提出對美達紡織公司判處罰金;對侯曉良判處有期徒刑3年，可適用緩刑;對章天泉、肖文斌判處有期徒刑1年至2年，可適用緩刑，并處罰金的量刑建議。

如皋市法院采納了檢察機關(guān)的指控和量刑建議，于2019年8月，以美達紡織公司及侯曉良、章天泉、肖文斌構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處美達紡織公司罰金人民幣25萬元;判處侯曉良有期徒刑3年，緩刑4年;判處肖文斌有期徒刑1年6個月，緩刑2年，并處罰金人民幣18萬元;判處章天泉有期徒刑1年6個月，緩刑2年，并處罰金人民幣15萬元。一審宣判后，被告單位及被告人均未上訴。

貫徹寬嚴相濟的刑事政策

“此案最大的特點在于，在不同的訴訟階段認罪認罰，從寬的限度和幅度都不同，早認罪優(yōu)于晚認罪。”陳正兵說。具體而言，在偵查、起訴、審判任何訴訟階段，行為人都可以認罪認罰，但是不同的訴訟階段，從寬的限度和幅度不同。通過“認罪越早，從寬幅度越大”的激勵機制，可以鼓勵犯罪嫌疑人、被告人盡早認罪認罰。該案中，章天泉、肖文斌主動到公安機關(guān)投案自首，并在偵查階段認罪認罰，有效節(jié)約了司法資源，最終二人均被判處有期徒刑1年6個月，緩刑2年;侯曉良在審查起訴階段才認罪認罰，最終被判處有期徒刑3年，緩刑4年。通過對不同階段認罪認罰提出差異化的量刑建議和最終刑期，充分體現(xiàn)了“認罪越早，從寬幅度越大”的司法制度導(dǎo)向。

對認罪認罰后的犯罪嫌疑人、被告人，審慎適用逮捕強制措施，及時進行羈押必要性審查，這也是從寬處理的司法兌現(xiàn)。犯罪嫌疑人是否認罪認罰，是公安機關(guān)是否提請逮捕的重要考量因素。對已經(jīng)批準逮捕的犯罪嫌疑人、被告人，不是一捕了之，而是依法履行羈押必要性審查職責(zé)，促使其認罪認罰、真誠悔過、積極退贓退賠、挽回損失，綜合評估犯罪的成因、情節(jié)、后果、認罪態(tài)度、社會危險性等因素，經(jīng)審查認為沒有繼續(xù)羈押必要的，依法變更為取保候?qū)徎蛘弑O(jiān)視居住。

在陳正兵看來，辦理涉民營企業(yè)案件，檢察機關(guān)應(yīng)當(dāng)在堅守法律底線的基礎(chǔ)上，積極促進認罪認罰從寬制度的適用，貫徹寬嚴相濟的刑事政策，最大限度地減少司法辦案對企業(yè)經(jīng)營的沖擊，化解社會矛盾。該案中，檢察機關(guān)在依法辦案的同時，綜合考慮辦案效果，既保證依法懲治犯罪，盡可能督促說服侯曉良退繳稅款，挽回國家損失，又變更取保候?qū)彽膹娭拼胧瑤椭髽I(yè)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營。侯曉良被判處緩刑后，重新投入企業(yè)經(jīng)營管理，瀕臨倒閉的企業(yè)又恢復(fù)了正常生產(chǎn)經(jīng)營，訂單數(shù)、營業(yè)額持續(xù)上升，取得了良好的辦案效果。（文中涉案人員均為化名）