新時(shí)代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范程序探討

陳玥 國(guó)網(wǎng)浙江浦江縣供電公司

新時(shí)代，審計(jì)工作的重要性不言而喻，國(guó)家監(jiān)督體系離不來審計(jì)作用的發(fā)揮。近年來，審計(jì)在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序方面做出了重要貢獻(xiàn)，同時(shí)也為黨風(fēng)廉政建設(shè)提供了保障。審計(jì)工作的推進(jìn)應(yīng)當(dāng)以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》為基礎(chǔ)，并依據(jù)具體的法律法規(guī)開展審計(jì)工作。2018年，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的出臺(tái)進(jìn)一步規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)工作，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限包含領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2019年7月，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）開始實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律體系進(jìn)一步完善。由此，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作越來越重要。本文探討的重點(diǎn)在于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范程序，通過審計(jì)程序優(yōu)化推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量不斷提升。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)及落實(shí)進(jìn)程

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)。審計(jì)工作的重要目標(biāo)之一是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和秩序，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部在政策落實(shí)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履職等多方面內(nèi)容，但也應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)[1]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)都屬于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，二者既有區(qū)別也有聯(lián)系，二者相輔相成才能更好地推進(jìn)審計(jì)工作的完成。

與領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和管理具有直接關(guān)聯(lián)性。從企業(yè)內(nèi)部來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以為領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和管理提供參考，而其他審計(jì)則很難與領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理工作產(chǎn)生關(guān)聯(lián)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步規(guī)范了企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的行為，具有很強(qiáng)的約束力。

對(duì)審計(jì)人員提出更高要求。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立的態(tài)度，依法履職盡責(zé)，圓滿完成相關(guān)審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)扎實(shí)勤勉工作，對(duì)審計(jì)工作保持高度熱情和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的落實(shí)進(jìn)程

《規(guī)定》出臺(tái)后，我國(guó)各省市地區(qū)開始積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)工作的落實(shí)（表1[2]）。基于《規(guī)定》，地方對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的落實(shí)，將對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高產(chǎn)生積極影響。

表1 地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落實(shí)進(jìn)程

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范程序

根據(jù)《規(guī)定》可以得出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一般程序?yàn)榻M織協(xié)調(diào)、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等環(huán)節(jié)（圖1[3]）。

通過文獻(xiàn)梳理，現(xiàn)有研究從總體上將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為三個(gè)階段，即審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)（報(bào)告）階段。基于《規(guī)定》及現(xiàn)有研究，本文將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范程序分為四個(gè)階段，即審計(jì)計(jì)劃與準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告。

（一）審計(jì)計(jì)劃與準(zhǔn)備

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)。企業(yè)組織部門提出內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃，并出具內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書。同時(shí)審計(jì)部門接受委托，擬定接受內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)名單，并計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)間，完成審計(jì)立項(xiàng)。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組織協(xié)調(diào)。審計(jì)部門抽調(diào)專業(yè)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)成立審計(jì)小組，實(shí)施審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。此外，為保障內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施，還應(yīng)當(dāng)由專人統(tǒng)一負(fù)責(zé)后勤保障工作，在人、財(cái)、物方面實(shí)施統(tǒng)一調(diào)配。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案編制。在審計(jì)方案編制前，應(yīng)做充足的審前調(diào)查，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)切實(shí)可行，包含審計(jì)內(nèi)容、范圍、目標(biāo)、時(shí)間進(jìn)度等方面，根據(jù)審計(jì)小組劃分任務(wù)并確立審計(jì)重點(diǎn)。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知書送達(dá)。審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)具有全面性，包含被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的姓名、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍，還應(yīng)當(dāng)包含審計(jì)所需資料以及審計(jì)成員名單等內(nèi)容[4]。

（二）審計(jì)實(shí)施

審計(jì)證據(jù)收集。第一，收集可以反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益真實(shí)性、公允性的證據(jù)，例如固定資產(chǎn)、往來賬項(xiàng)等。第二，收集反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性的審計(jì)證據(jù)，例如各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)等。第三，收集企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策方面的審計(jì)，審查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)是否存在違法和不合規(guī)行為。第四，收集國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)政策落實(shí)情況的審計(jì)證據(jù)，審查領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、政策落實(shí)不到位等問題。

實(shí)質(zhì)審計(jì)程序。第一，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員進(jìn)行詢問，通過與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，了解相關(guān)審計(jì)信息。第二，通過現(xiàn)場(chǎng)觀察，了解領(lǐng)導(dǎo)干部及相關(guān)人員的工作程序。第三，現(xiàn)場(chǎng)檢查，除了對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總和分析，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行檢查，以了解真實(shí)情況[5]。

審計(jì)工作底稿編制。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)是對(duì)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中的全紀(jì)錄，包含分項(xiàng)審計(jì)工作的底稿和匯總審計(jì)工作的底稿，為后續(xù)審計(jì)報(bào)告的編制提供參考。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)

審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選取定量與定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)。定量質(zhì)量能夠通過數(shù)據(jù)直觀反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)成果情況，定性分析則可以反映領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策落實(shí)等事項(xiàng)是否存在主觀錯(cuò)誤。

審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)評(píng)價(jià)主要依據(jù)審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)有審計(jì)證據(jù)支持的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，應(yīng)當(dāng)正確區(qū)別領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)重點(diǎn)內(nèi)容包括會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、資產(chǎn)質(zhì)量安全性和盈利性、經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)有效性、國(guó)有資本保值增值情況和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)等情況。

發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題并溯源。通過審計(jì)評(píng)價(jià)，能夠充分反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程中存在的問題，審計(jì)人員應(yīng)探索相關(guān)問題的根源及原因，并進(jìn)行記錄[6]。

（四）審計(jì)報(bào)告

出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組組長(zhǎng)根據(jù)收集的審計(jì)資料和審計(jì)工作人員底稿，進(jìn)行匯總分析，撰寫內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告不僅應(yīng)包含審計(jì)工作實(shí)施的相關(guān)情況，還應(yīng)包含審計(jì)整改意見。

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要參考，為領(lǐng)導(dǎo)干部管理提供依據(jù)。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)干部及企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的整改意見，進(jìn)行整改落實(shí)及相關(guān)工作優(yōu)化。此外，依據(jù)審計(jì)記過，審計(jì)部門還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)問題整改相關(guān)落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，保證審計(jì)工作的連續(xù)性和完整性。

建立審計(jì)檔案。對(duì)收集到的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告等信息資料進(jìn)行歸納整理，形成審計(jì)檔案。審計(jì)檔案不僅可以方便查閱，也可以提高審計(jì)結(jié)果的共享性。

三、結(jié)論與展望

新時(shí)代，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，隨著地方對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的推進(jìn)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范程序應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范，這是本文探討的重點(diǎn)。本文以《規(guī)定》為基礎(chǔ)，通過文獻(xiàn)綜述，得出了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范程序（見圖2）。隨著內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)程的進(jìn)一步推進(jìn)，以及新時(shí)代的新要求，相關(guān)的審計(jì)程序還會(huì)不斷創(chuàng)新，從而推動(dòng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的提升。