電力企業內部經濟責任審計的發展與轉型

朱安珍 國網浙江磐安縣供電有限公司

一、引言

2019年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（簡稱《規定》），是在2010年《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》基礎上進行的修訂[1]。《規定》的出臺是推進審計管理體制改革的產物，有利于促進審計監督體系的完善，從而推進國家治理體系和治理能力的現代化。《規定》的相關內容不僅對約束經濟責任審計行為具有重要意義，而且為企業經濟責任審計工作指明了發展方向。作為國民經濟重要組成部分的電力企業，應當認清內部經濟責任審計發展現狀，正確識別審計問題和風險，制定完善的轉型策略。本文的研究能夠開闊內部經濟責任審計的思路，同時具有重要現實意義。

二、電力企業內部經濟責任審計的發展現狀

（一）審計計劃階段

審計計劃是電力企業內部經濟責任審計的首要環節和重要環節。對于電力企業來說，內部經濟責任審計呈現時間緊、任務重的特征，容易引發審計風險。從審計理念來看，內部經濟責任審計還以財務收支審計、領導干部離任后審計、經濟監督等為主，未能體現新時代的特征和審計工作要求[2]。隨著電力企業內部經濟責任審計的發展，雖然審計人員綜合素質的提升推動審計理念不斷升級，但總體上來看，內部經濟責任審計理念依然與實際審計工作存在脫節。從審計計劃來看，內部經濟責任審計計劃還存在缺乏科學性、計劃性不強等問題，從而導致審計工作被動。另外，從實際審計工作來看，審計計劃的制定程序也存在不嚴謹、難細化的問題，應當結合相關規定進行完善。

（二）審計實施階段

任期內審計未占據主導地位。根據《規定》的要求，領導干部經濟責任審計可以選擇離任審計，也可以選擇任期內審計，應以任期內審計為主。但從電力企業的實際情況來看，更加重視離任經濟責任審計，而任期內的經濟責任審計則存在不認真、獨立性差等問題。這主要是由于電力企業內部經濟責任審計機構和人員的獨立性得不到保證，容易受到多種因素的牽制。

內部經濟責任審計與其他審計未形成聯動機制。新時代，內部經濟責任審計不再僅僅是“經濟警察”角色，更重要地是充當“管理顧問”的角色，在保護電力企業資金和資產的同時，促進企業管理效能的提升，實現企業高質量發展。從電力企業內部來看，經濟責任審計與其他審計工作還存在溝通不暢、資源共享不足的情況，從而影響整體審計效率的提升。

（三）審計評價階段

從評價性質來看，電力企業內部經濟責任審計方法主要有定量評價、定性評價和綜合評價方法[3]。從具體實踐來看，電力企業內部經濟責任審計方法有業績比較法、指標量化法、因素分析法和責任劃分法等。內部經濟責任審計方法雖然呈現多樣化的特征，但是仍然存在評價方法不科學的問題。在審計評價過程中，存在未考慮實際直接套用審計評價方法、審計評價不夠客觀等問題，這樣不僅無法發揮審計評價方法的優勢，也對審計工作形成阻礙。此外，還存在責任界定不明確的問題。電力企業在對領導干部經濟責任進行審計評價時，未能充分考慮領導干部是改革中出現的經驗錯誤還是主觀錯誤，最終導致審計評價結果缺乏客觀公正性。

（四）審計結果運用及整改階段

大事化小，表面文章。從經濟責任審計的整體上來看，很多單位和企業都存在審計結果運用不足的情況，電力企業也存在同樣問題。電力企業內部經濟責任審計部門在出具審計報告時，往往對發現的重大問題采取避重就輕的態度，未能充分揭露領導干部經濟責任問題。

屢審屢犯，治標未治本。對于內部經濟責任審計過程中發現的問題，一些電力企業并未從根源查找問題，造成整改過程中治標不治本。未探尋問題的本質，反而是敷衍了事，自然會造成屢審屢犯。

缺乏協同，聯動不強。無論是審計結果運用還是審計整改，電力企業審計部門和業務等部門的協同聯動都存在不到位的問題[4]。審計部門的主要任務在于監督，而其他部門的主要任務則在于落實，只有形成聯動，才能獲得預期效果。

三、電力企業內部經濟責任審計的轉型策略

（一）立足《規定》，規范計劃管理

內部經濟責任審計理念的轉變，將為電力企業審計工作提供思想基礎。審計理念應當由財務收支審計為主向經濟責任相關的全面審計轉變，重點在于發現領導干部在履行經濟責任過程中存在的問題。同時，隨著內部經濟責任審計工作的發展，電力企業應當注重審計理念的創新發展。電力企業還應當按照《規定》提出的具體要求，對審計計劃進行規范管理。應當注重審計計劃的科學性和適用性，通過分類管理審計對象制定科學的審計計劃；對于審計計劃的制定，要做到連貫有序、層層管控；同時還應當注重審計計劃的穩定性，不隨意變更，具體問題具體分析。

（二）著眼《規定》，完善審計工作

加強領導干部任期內經濟責任審計，著眼于《規定》的具體要求，避免因審計滯后造成追責困難的問題。因此，電力企業應當充分保證內部經濟責任審計部門和人員的獨立性，保證不受到利益相關方的牽制，保證能夠對領導干部的經濟責任進行客觀審查。審計聯動方面，內部經濟責任審計應當與內部控制審計、財務審計以及其他審計形成聯動機制（圖1），構建順暢的溝通渠道。最主要地，內部經濟責任審計應當注重與其他審計的資源共享，包含審計證據、審計報告等內容，從而有效提升內部經濟責任審計的效率。

（三）落實《規定》，強化審計評價

《規定》主要從三方面對審計評價進行具體規定，包含審計評價內容、責任界定和評價要求。電力企業首先應當對審計評價內容進行細化，在審計范圍內對領導干部的經濟責任履行情況（圖2）進行客觀評價。同時，嚴格界定直接責任和領導責任，根據不同的責任類型進行嚴厲追責。需要注意的是，電力企業應當對領導干部的經驗錯誤和主觀錯誤進行綜合研判，避免影響領導干部工作的積極性和主動性。另外，內部經濟責任審計的方法應當靈活運用，電力企業應當從實際出發，避免直接套用，應依據現實需求不斷創新審計評價方法。

（四）重視《規定》，嚴肅審計整改

內部經濟責任審計結果運用和整改是審計的后續環節，也是關鍵環節。電力企業應當依據《規定》的相關要求，注重審計結果運用率的提升，加強審計結果共享，從而真正解決企業存在的問題。同時，充分發揮各個主體在審計結果運用中的職責，深入貫徹落實《規定》的總體要求。審計整改方面，嚴格推進審計整改閉環管控，推動形成長效機制，對待問題要持有“零容忍”的態度[5]。同時，將審計整改情況與領導干部多方面責任制考核掛鉤，確保將審計整改工作落到實處。總之，電力企業需要突出內部經濟責任審計整改的終端把控作用，這樣才能拉動審計質量的提升。

四、結語

隨著《規定》的出臺，內部經濟責任審計的作用逐漸凸顯，不僅成為內部審計的重要組成部分，而且充分發揮著經濟監督職能。從目前電力企業的整體情況來看，依然存在諸多不和諧因素，影響內部經濟責任審計質量的提升。本文著重從審計計劃、實施、評價、結果運用和整改四個階段論述了電力企業內部經濟責任審計的發展現狀，并據此得出轉型策略。今后發展中，電力企業應當依據《規定》的相關要求，著重規范計劃管理、完善審計工作、強化審計評價和嚴肅審計整改。