會計集中核算到財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展分析

陳曙光

（山西工程技術(shù)學(xué)院 管理工程系，山西 陽泉 045000）

0 引言

指南針、造紙術(shù)、火藥、印刷術(shù)，中國古代四大發(fā)明在讓我們引以為豪的同時也很大程度上影響并促進了世界的發(fā)展。當(dāng)下，中國又有了高鐵、移動支付、共享單車、網(wǎng)購這“新四大發(fā)明”，雖然其并不完全由中國人創(chuàng)造，但卻由我們發(fā)揚光大，并且同樣對世界經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的推動作用。其中，“共享單車”引燃了“共享經(jīng)濟”這一概念，各種共享此起彼伏。作為反映經(jīng)濟重要手段的會計也乘上共享的“列車”，在共享大潮中走到了前臺，成為財務(wù)領(lǐng)域研究的熱點?，F(xiàn)實中，很多人把會計集中核算和財務(wù)共享服務(wù)作為同一概念理解，但實際上二者存在一定的差異。

1 會計集中核算和財務(wù)共享服務(wù)的概念及發(fā)展

20世紀80年代初，全球第一個財務(wù)共享服務(wù)中心出現(xiàn)在美國的福特公司，但它真正在中國本土企業(yè)中落地卻只有短短的10年左右的時間，在此之前，我們稱這種會計工作組織形式為會計集中核算。在我國，會計集中核算概念的提出要早于財務(wù)共享服務(wù)，二者發(fā)展研究的過程可以借助相關(guān)學(xué)術(shù)論文的發(fā)表數(shù)量進行分析討論（如圖1所示）。

圖1 題目中含集中核算和財務(wù)共享文獻數(shù)量趨勢圖

從圖1中我們可以直觀看到，國內(nèi)會計集中核算理論研究從20世紀90年代便開始起步，1999年到2002年是爆發(fā)期，其后逐漸趨于平穩(wěn)，至2013年開始回落。涉及財務(wù)共享的研究從2005年開始緩慢增加，2009年開始有一定幅度增多，2012年底財政部《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范（征求意見稿）》中提出“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進會計工作的集中，逐步建立財務(wù)共享服務(wù)中心”，大大推動財務(wù)共享服務(wù)研究，在2013年開始出現(xiàn)井噴式增長。在此之后的許多研究中，財務(wù)共享服務(wù)與集中核算形成了一定程度上的融合。那么這二者究竟存在什么關(guān)系呢？我們首先從會計集中核算與財務(wù)共享服務(wù)的概念入手來分析。

1.1 會計集中核算

會計集中核算是將同一行政區(qū)域內(nèi)的行政或事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)集中一個在專設(shè)機構(gòu)——會計核算中心統(tǒng)一辦理，形成融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種新的會計工作組織形式。該模式在1995年出現(xiàn)，當(dāng)時，我國一些地方將適用于國有和國有控股企業(yè)的會計委派制推廣應(yīng)用到行政事業(yè)單位，創(chuàng)造了會計集中核算這種模式。該模式出現(xiàn)的標志是1995年1月湖北省荊州市沙市區(qū)財政局成立的區(qū)直屬機關(guān)會計核算中心。由于會計集中核算在保證會計核算規(guī)范、提高會計信息質(zhì)量和財政資金效益及反腐敗方面起到了積極作用，在國家有關(guān)部門的大力支持下，隨后幾年迅速在全國普遍推行，這與圖1中的趨勢基本一致。其后，伴隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速擴大，業(yè)務(wù)范圍遍及全球，為適應(yīng)這一變化，國內(nèi)部分大型集團企業(yè)也采用了會計集中核算這一種管理模式。

1.2 財務(wù)共享服務(wù)

作為“新四大發(fā)明”之一的共享單車，實現(xiàn)的是物的共享，真正意義上的共享經(jīng)濟不僅僅是物的共享，更強調(diào)實現(xiàn)服務(wù)上的共享。財務(wù)共享服務(wù)來源于共享服務(wù)這一理念，而共享服務(wù)的應(yīng)用范圍很廣，包括財務(wù)共享、人力資源共享、信息技術(shù)共享等眾多領(lǐng)域，但是在其中，財務(wù)共享應(yīng)用所占比例最高，也是國內(nèi)理論研究最為主要的領(lǐng)域。

共享服務(wù)最早是由美國Robert Gunn等人于1993年提出，他們認為：共享服務(wù)是公司為了從分散管理和較少的層級結(jié)構(gòu)中取得優(yōu)勢的一個新的管理概念，它的主要思想在于在提供服務(wù)時共享組織成員和技術(shù)等資源。其后Barbara E.Quinn提出：共享服務(wù)是一項商業(yè)經(jīng)營，核心理念是“以顧客為中心＋服務(wù)收取費用＝商業(yè)”。其后幾經(jīng)發(fā)展，但財務(wù)共享服務(wù)基本要義在于：服務(wù)中心根據(jù)客戶需求提供更專業(yè)化的財務(wù)服務(wù)與支持，取得穩(wěn)定收益，中心獨立運行。

國內(nèi)關(guān)于財務(wù)共享服務(wù)的研究眾多，但沒有統(tǒng)一的概念，綜合目前眾多學(xué)者的研究，財務(wù)共享服務(wù)是指：將企業(yè)集團大量重復(fù)、易于實現(xiàn)標準化、流程化的會計核算從分散的業(yè)務(wù)部門抽出來，集中到一個新的獨立運營的業(yè)務(wù)組織即財務(wù)共享服務(wù)中心，并將財務(wù)組織和財務(wù)流程再造，從而提升財務(wù)工作效率，降低運營成本，提升企業(yè)集團財務(wù)管控水平與能力。

1.3 財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展

會計集中核算與財務(wù)共享服務(wù)這兩個概念相近，但卻不能混為一談，它們之間有一定聯(lián)系，也存在諸多差異。綜合來看，會計集中核算可以看作財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展的初級階段，就如同把會計電算化作為會計信息化發(fā)展的初級階段一樣。依據(jù)財務(wù)共享服務(wù)在我國的發(fā)展，按照財務(wù)共享服務(wù)中心的獨立性和服務(wù)內(nèi)容，可以把財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展劃分為以下三個階段（如圖2所示）。

初級階段，也可以稱為會計集中核算階段，此階段財務(wù)共享服務(wù)中心定位為一個內(nèi)部職能部門，主要為客戶提供基礎(chǔ)性服務(wù)，強調(diào)成本的降低。

圖2 財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展演進

中級階段，即財務(wù)共享階段，此階段定位為一個相對獨立運行主體，除為客戶提供基礎(chǔ)服務(wù)外，還提供專業(yè)化服務(wù)，強調(diào)成本控制。

高級階段，即智能財務(wù)共享階段，此階段財務(wù)共享服務(wù)中心定位為完全獨立的市場主體，參與競爭，可以為客戶提供個性化服務(wù)，強調(diào)價值創(chuàng)造。

當(dāng)然，財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展不限于這三個階段，隨著技術(shù)的進步，經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)共享服務(wù)還將向更高級、更智能化階段發(fā)展。

2 會計集中核算與財務(wù)共享服務(wù)的聯(lián)系

2.1 集中衍生共享，共享要求集中

會計集中核算模式下，原有組織的財務(wù)職能被剝離，其會計核算等職能不復(fù)存在，因此，必然要由會計集中核算中心提供會計服務(wù)，也就衍生了核算中心對其他組織的服務(wù)共享；財務(wù)共享服務(wù)中心的成立，也將原有組織的會計職能與業(yè)務(wù)進行了集中，形成會計的集中核算。因此從這個角度來說，集中與共享是相互依存的。

2.2 形式上均可以理解為一種委托代理關(guān)系

會計集中核算與財務(wù)共享服務(wù)，都是將分散的具有同質(zhì)性的財務(wù)業(yè)務(wù)與相關(guān)資源集中整合在一起，形成一個新的組織，由該組織提供統(tǒng)一的、專業(yè)化的財務(wù)服務(wù)，因此，都可以看作是一種委托代理記賬關(guān)系。

2.3 建立的目的有相同之處

會計集中核算中心和財務(wù)共享服務(wù)中心的建立，有相同的目的。第一，都可以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高會計信息質(zhì)量。第二，都可以提高資金使用效率，降低運行成本。

所以，在初期，我們可以認為會計集中核算與財務(wù)共享服務(wù)是同一事物的不同表述，即會計集中核算是財務(wù)共享的初級階段，但是隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展及財務(wù)共享模式的不斷創(chuàng)新，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)＋”的興起，財務(wù)共享已不再是會計集中核算，財務(wù)共享服務(wù)具有其特殊性和創(chuàng)新性。

3 會計集中核算與財務(wù)共享服務(wù)的差異比較

當(dāng)前，我們應(yīng)當(dāng)看到，國內(nèi)一些企業(yè)集團成功構(gòu)建了財務(wù)共享服務(wù)中心，但從本質(zhì)來講，他們或許還停留在會計集中核算階段。

3.1 客戶數(shù)量、客戶面臨的選擇不同，服務(wù)提供者的市場地位不同

會計集中核算主要為存在利益關(guān)系的內(nèi)部經(jīng)濟組織服務(wù)，其客戶數(shù)量相對受限，客戶只能被動接受服務(wù)，不能靈活選擇會計集中核算中心，會計集中核算中心也沒有真正成為獨立的市場主體，它處于壟斷地位。而真正的財務(wù)共享服務(wù)核心理念應(yīng)該是“以客戶為中心＋服務(wù)收取費用＝商業(yè)”，不僅為內(nèi)部組織提供服務(wù)，也應(yīng)該同時為外部客戶提供服務(wù)，甚至于客戶可以選擇優(yōu)質(zhì)共享服務(wù)供應(yīng)商，選擇具有較大靈活性。同時財務(wù)共享服務(wù)中心也真正成為市場的獨立參與者，通過不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力并擴展市場，其客戶的數(shù)量在理論上沒有上限，而且隨著客戶數(shù)量的不斷增加，更加能體現(xiàn)出財務(wù)共享服務(wù)中心的規(guī)模效應(yīng)，為企業(yè)集團創(chuàng)造更大的價值與財富。

3.2 集中核算是簡單的集中，財務(wù)共享服務(wù)是流程的再造，二者導(dǎo)致的結(jié)果不同

會計集中核算僅僅是原有業(yè)務(wù)、流程及資源的地理位置轉(zhuǎn)移與集中，是將原有同質(zhì)、同類的財務(wù)業(yè)務(wù)與財務(wù)機構(gòu)集中到一起，通過減少機構(gòu)與人員的冗余來達到節(jié)約成本的目標，通過統(tǒng)一財務(wù)業(yè)務(wù)處理來實現(xiàn)規(guī)范化、標準化目標。會計集中核算模式最終導(dǎo)致的是財務(wù)與業(yè)務(wù)的分離。財務(wù)共享服務(wù)是借助共享中心這個信息化平臺，以互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)為強大支撐將原有企業(yè)資源進行集中（或者共享服務(wù)模式下的“集中”叫作“整合”應(yīng)該更加合理），企業(yè)通過整合建立和運行財務(wù)共享服務(wù)中心，使原財務(wù)組織和財務(wù)流程得以再造，達到提質(zhì)增效目的，加強企業(yè)集團對財務(wù)目標的管控。財務(wù)共享服務(wù)在于通過數(shù)據(jù)整合，加強財務(wù)分析，進一步促進財務(wù)會計與管理會計的分離，最終實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的一體化。

3.3 對財務(wù)人員的素質(zhì)需求不同

在會計集中核算階段，要求財務(wù)人員應(yīng)具備的素質(zhì)還是傳統(tǒng)的財務(wù)人員應(yīng)具備的素質(zhì)，側(cè)重于核算業(yè)務(wù)能力。在財務(wù)共享服務(wù)趨勢下，伴隨信息技術(shù)日新月異的發(fā)展，今后財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)側(cè)重在數(shù)據(jù)分析工具的使用及數(shù)據(jù)挖掘能力的培養(yǎng)，其真正的價值是為企業(yè)決策層提供戰(zhàn)略支持，提高企業(yè)的運營效率。因此，要求每一位財務(wù)人員都要向復(fù)合型人才方向轉(zhuǎn)型，這樣才能跟上互聯(lián)網(wǎng)時代財務(wù)發(fā)展的步伐。

3.4 研究涉及對象有所差別，目標有不一致

從國內(nèi)已經(jīng)發(fā)表的文獻資料來看，前期文獻在會計集中核算研究對象方面以行政事業(yè)單位居多，重點強調(diào)對財政資金的監(jiān)管，提高資金使用效率與會計信息質(zhì)量，預(yù)防腐敗犯罪。而近期文獻資料中，研究對象偏重于集團企業(yè)財務(wù)共享，重點強調(diào)流程優(yōu)化與再造，實現(xiàn)財務(wù)資金管控及信息的及時傳遞，為集團企業(yè)總目標實現(xiàn)提供保障。

3.5 因果關(guān)系不同

會計集中核算與財務(wù)共享服務(wù)雖然都要進行集中，但是前者是因為集中衍生出共享的性質(zhì)，本質(zhì)是為集中而集中；后者財務(wù)共享服務(wù)是因為共享而集中，二者的因果關(guān)系不同。

3.6 對信息技術(shù)的依賴程度不同

雖然會計集中核算與財務(wù)共享都需要網(wǎng)絡(luò)及會計信息化基礎(chǔ)支持，但是對信息技術(shù)的依賴程度不同。會計集中核算僅是核算業(yè)務(wù)的簡單集中與處理，僅提供同質(zhì)化的核算服務(wù)，需要簡單網(wǎng)絡(luò)與信息系統(tǒng)的支持。而財務(wù)共享服務(wù)將大多數(shù)簡單業(yè)務(wù)交由系統(tǒng)自動審核、處理，除提供共性服務(wù)外，還可以根據(jù)客戶要求提供個性化服務(wù)，更強調(diào)信息技術(shù)的智能化。

4 財務(wù)共享服務(wù)的本質(zhì)轉(zhuǎn)變

從傳統(tǒng)手工會計階段到會計集中核算，再到真正的財務(wù)共享階段，會計行業(yè)的跨越式發(fā)展，顛覆了傳統(tǒng)會計行業(yè)的運行模式。借助精細化的專業(yè)分工與管理、標準化的流程和飛速發(fā)展的信息技術(shù)，以“服務(wù)＋收費”為定位融入市場競爭，服務(wù)的客戶越多，顯現(xiàn)出來的規(guī)模優(yōu)勢就越為明顯，財務(wù)共享服務(wù)也就越有生命力。

財務(wù)共享服務(wù)作為一種新興的財務(wù)運行模式，在我國的發(fā)展僅有10來年的時間，還不是很成熟、很完善，它在不同發(fā)展階段，在服務(wù)對象、服務(wù)方式等方面會有差異。要想真正實現(xiàn)從會計集中核算到財務(wù)共享的轉(zhuǎn)變，再到智能財務(wù)共享的發(fā)展，我們要在當(dāng)前的發(fā)展中注意實現(xiàn)以下兩個轉(zhuǎn)變。

第一，從業(yè)務(wù)處理者變成服務(wù)供應(yīng)商。大型企業(yè)集團往往有足夠的財力、物力、技術(shù)建立自己的財務(wù)共享服務(wù)中心，為集團內(nèi)部企業(yè)提供高品質(zhì)、專業(yè)化財務(wù)服務(wù)。同時，財務(wù)共享服務(wù)中心還應(yīng)以集團外部中、小、微企業(yè)為服務(wù)對象，為他們提供共享服務(wù)，真正實現(xiàn)從業(yè)務(wù)處理者到財務(wù)服務(wù)供應(yīng)商的轉(zhuǎn)變。只有這樣，才能發(fā)揮財務(wù)共享服務(wù)的優(yōu)勢與價值。

第二，從基礎(chǔ)服務(wù)商變?yōu)閷I(yè)化服務(wù)商。財務(wù)共享服務(wù)中心作為一個獨立的市場主體，擁有較大的自主權(quán)，可以建立專業(yè)化的團隊為不同客戶提供個性化共享服務(wù)，而服務(wù)的內(nèi)容不限于財務(wù)業(yè)務(wù)的處理，更重要的應(yīng)當(dāng)是財務(wù)數(shù)據(jù)的綜合分析與利用。只有充分認識到財務(wù)共享服務(wù)的本質(zhì)，才能促進與實現(xiàn)由會計集中核算到財務(wù)共享服務(wù)的真正跨越，才能充分利用財務(wù)共享服務(wù)所帶來的巨大技術(shù)優(yōu)勢，不斷推進財務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展，促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展。