中國石化內(nèi)部審計存在問題與完善對策

易俊宇 伊海東 麥建一

摘? 要：近年來，內(nèi)部審計得到了很大的重視，其在公司日常治理的作用也越來越突出，但目前存在一些內(nèi)部審計在國有企業(yè)治理中沒有發(fā)揮好作用的情況，導(dǎo)致國有企業(yè)出現(xiàn)治理失衡。因此，本次以公司治理視角下的國有企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化為論題，研究內(nèi)部審計在國有企業(yè)治理中具體存在何種缺陷，并根據(jù)既有的缺陷進(jìn)行分析研究，針對國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)實情況及國有企業(yè)存在的內(nèi)部審計問題提出相應(yīng)建議，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計職能，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計優(yōu)化;公司治理;內(nèi)部審計問題;國有企業(yè)

從理論意義上說，隨著企業(yè)內(nèi)部審計實際業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，內(nèi)部審計工作的難度不斷增大，對內(nèi)部審計人員的要求也越來越高，新的內(nèi)部審計問題不斷涌現(xiàn)，也迫使了內(nèi)部審計理論的不斷更新，開展內(nèi)部審計理論與實際案例相結(jié)合的研究，可以對研究內(nèi)部審計理論開拓新思路，為審計實務(wù)提供理論基礎(chǔ)，本文以中國石化集團(tuán)為例，理論與實際案例相結(jié)合，分析國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，豐富企業(yè)內(nèi)部審計理論，有利于內(nèi)部審計理論探索。

從實踐意義上說，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體系中的核心部分，是我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主導(dǎo)力量，以我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)情況為出發(fā)點，從這一方面研究企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化具有一定代表性，并且對一些存在相似問題的國有企業(yè)具有借鑒意義。

本文第一部分，分析了中國石化基本情況和中國石化集團(tuán)內(nèi)部審計設(shè)置情況。第二部分是研究了中國石化內(nèi)部審計存在問題與完善對策，先是介紹了中國石化內(nèi)部審計存在問題，并根據(jù)研究的問題，提出了針對性的改善中國石化內(nèi)部審計工作對策。

一、基于中石化內(nèi)部審計優(yōu)化的案例

（一）中國石化基本情況

中國石油化工集團(tuán)有限公司的前身是1983年7月成立的中國石油化工總公司。1998年7月，根據(jù)中共中央關(guān)于實施石油石化產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的部署，中國石油化工集團(tuán)公司在原中國石油化工總公司的基礎(chǔ)上改組成立。2018年8月，經(jīng)國資委批準(zhǔn)，中國石化集團(tuán)公司由全民所有制轉(zhuǎn)為國有獨資企業(yè)。目前，截止至2011年底，中國石化已經(jīng)成為中國最大的石油產(chǎn)品和石化產(chǎn)品供應(yīng)商、石油產(chǎn)品生產(chǎn)商以及世界最大的煉油公司。

（二）中國石化集團(tuán)內(nèi)部審計設(shè)置情況

中國石化集團(tuán)公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置見圖1所示，實行“兩個層次、雙重管理、分層負(fù)責(zé)”，“上審下”與“同級審計”相結(jié)合的機(jī)構(gòu)模式，集團(tuán)公司在總部和企業(yè)兩個層面分別設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并進(jìn)行雙重管理，企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在行政上受本單位的管轄，但在業(yè)務(wù)上需要接受集團(tuán)總公司上級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)與管理，所以說內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從行政關(guān)系上看，歸屬于本單位，對本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，不受其他部門或個人的干涉。

二、中國石化內(nèi)部審計存在問題與完善對策

（一）中國石化內(nèi)部審計存在問題

1.內(nèi)部審計缺少獨立性

目前，國有石油企業(yè)內(nèi)部審計制度是一種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。由其審計部、審計署牽頭專業(yè)分公司、地區(qū)公司開展審計工作。審計人員的待遇和職業(yè)發(fā)展完全由企業(yè)控制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在行政關(guān)系上屬于本單位，本單位負(fù)有主要責(zé)任。雖然這樣的審計制度有其自身的優(yōu)點，但如果管理者考慮到自身利益，勢必影響大多數(shù)基層審計人員的客觀性和公正性。2018年1月2日，新修訂的《內(nèi)部審計工作條例》于2018年3月1日起施行，要求國有企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計制度，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性。目前，中石化下屬個別油田企業(yè)設(shè)立了總審計師，有權(quán)參加一些重要會議，但《加強(qiáng)對國有企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的路徑初探——對工商銀行和中國石化調(diào)研報告》中提到，中國石化集團(tuán)總部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，沒有依據(jù)規(guī)定建立總審計師制度。

2.審計人員隊伍建設(shè)有待加強(qiáng)

內(nèi)部審計職能依靠內(nèi)部審計人員實施，但在國有石油企業(yè)內(nèi)部審計人員方面存在著沒有足夠的審計資源，資源配備不合理、沒有具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力和較高的人員素質(zhì)、沒有有效利用外部資源等突出問題，在一定程度上影響了審計職能的有效發(fā)揮。目前，中國石化集團(tuán)內(nèi)部審計隊伍缺少企業(yè)戰(zhàn)略分析、宏觀經(jīng)營管理環(huán)境分析的人才和IT系統(tǒng)審計等人才，審計人才結(jié)構(gòu)不合理，審計人才人員老齡化趨勢也日益顯現(xiàn)，極度需要補(bǔ)充年輕的“復(fù)合型”人才，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)計，截至2017年底，我國有26萬余名內(nèi)部審計人員，但國家審計尚未出臺指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的具體辦法和措施，這對國有企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍的建設(shè)帶來了一定影響。如表1所示，在2019年，中國石化審計系統(tǒng)共有專職審計人員1782人，近年來仍存在一部分因內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題而被處理的人員。

（二）改善中國石化內(nèi)部審計工作對策

1.確保審計獨立性

創(chuàng)新審計體制，在國有企業(yè)自身層面，中國石化總審計師制度還未完善，應(yīng)按照規(guī)定，盡快將總審計師制度落實，并由總審計師協(xié)助企業(yè)黨組織、董事會等管理部門進(jìn)行管理內(nèi)部審計工作。另制度層面還應(yīng)建立健全相應(yīng)保護(hù)制度來保證內(nèi)部審計人員獨立性和保障內(nèi)審人員的自身利益，避免內(nèi)部審計人員因自身利益受制于管理層而開展內(nèi)審工作時畏首畏尾。國家層面可以實行審計人員委派制，可由國資委或國家審計向企業(yè)總部委派審計人員，確保國有企業(yè)內(nèi)部審計工作獨立性，并有利于今后國家審計對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)。

2.加強(qiáng)審計隊伍職業(yè)化建設(shè)

打造一支符合職業(yè)要求的內(nèi)部審計精英隊伍，加強(qiáng)審計隊伍職業(yè)化建設(shè)，使其不僅業(yè)務(wù)精通，更具有高素質(zhì)，具體做法如定期進(jìn)行人員培訓(xùn)和輪崗學(xué)習(xí)交流，豐富實踐經(jīng)驗等，使審計人員對企業(yè)業(yè)務(wù)流程更熟悉，及時更新理論及實踐能力。同時進(jìn)一步豐富內(nèi)部審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)，吸取各相關(guān)專業(yè)的人才和及時補(bǔ)充隊伍新鮮血液，保證內(nèi)部審計隊伍高素質(zhì)且充滿活力，提升審計隊伍力量。保障中國石化可持續(xù)健康發(fā)展完善公司治理和內(nèi)部控制，增強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計思想文化建設(shè)為審計人員提供健康的精神世界，提升審計人員綜合素質(zhì)和文化素養(yǎng)。

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