審計(jì)重要性水平及其應(yīng)用研究

王祥英 龔雅潔

摘要：近年來(lái)我國(guó)企業(yè)發(fā)展迅速，其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度都隨之愈加擴(kuò)大和復(fù)雜，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也逐步提升。為了確保審計(jì)工作的有效性，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行合理的重要性水平判斷。本文從重要性及重要性水平的相關(guān)含義入手，影響審計(jì)重要性水平因素方面進(jìn)行了分析闡述，同時(shí)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中如何應(yīng)用重要性水平進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性;重要性水平;重要性水平應(yīng)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，同時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。為了實(shí)現(xiàn)這一總體目標(biāo)，審計(jì)準(zhǔn)則中明確了審計(jì)重要性及審計(jì)重要性水平等相關(guān)概念。重要性水平的運(yùn)用貫穿于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，從初步業(yè)務(wù)活動(dòng)到審計(jì)報(bào)告的出具，都需要重要性這一重要概念來(lái)衡量被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。

1 審計(jì)重要性及重要性水平概述

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)審計(jì)重要性》中對(duì)審計(jì)重要性做出了如下定義：“重要性被稱(chēng)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。”對(duì)重要性的判斷通常需要從金額和性質(zhì)兩個(gè)維度進(jìn)行考慮的，如果被審計(jì)單位某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額沒(méi)有超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，但性質(zhì)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者決策有很大影響時(shí)，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)也是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為是重要的。審計(jì)重要性的金額維度也叫重要性水平，也就是重要性經(jīng)過(guò)量化后形成的判斷標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)合理的重要性水平用來(lái)發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。

2 審計(jì)重要性水平的影響因素

2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

通常來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面主要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體兩個(gè)方面影響重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)重要性水平確定的主體，其個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)承受能力、專(zhuān)業(yè)能力都會(huì)對(duì)重要性水平的確定表現(xiàn)出一定的影響。現(xiàn)代審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的不同態(tài)度可能導(dǎo)致其運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性水平時(shí)產(chǎn)生差異。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力通常也會(huì)影響審計(jì)重要性的確定，一般來(lái)說(shuō)，具有較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)能力的審計(jì)人員其在確定重要性水平時(shí)也相對(duì)自信，可以對(duì)重要性水平做出一個(gè)合理的估計(jì)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、聲譽(yù)和事務(wù)所對(duì)成本與效益的衡量也會(huì)對(duì)重要性水平的確定產(chǎn)生差異。根據(jù)“審計(jì)保險(xiǎn)”理論，一旦審計(jì)失敗，事務(wù)所需要對(duì)審計(jì)失敗承擔(dān)一定的責(zé)任，這對(duì)于對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)是無(wú)法挽回的損失，所以規(guī)模和聲譽(yù)較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所確定的重要性水平相對(duì)較低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，遵循成本與效益原則。如果事務(wù)所一味地追求高效益的審計(jì)，確定盡可能低的重要性水平，就會(huì)導(dǎo)致需要實(shí)施的審計(jì)程序增多，帶來(lái)審計(jì)成本的增加，這樣不符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的預(yù)期。

2.2 被審計(jì)單位方面

被審計(jì)單位所處外部行業(yè)環(huán)境和自身內(nèi)部發(fā)展情況也會(huì)影響到審計(jì)重要性水平。不同行業(yè)中的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品與服務(wù)方面均有所不同，財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性大小也不相同。通常審計(jì)人員對(duì)不同行業(yè)的同一項(xiàng)目的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)不相同，應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)的類(lèi)型確定不同的重要性水平。一般來(lái)說(shuō)，被審計(jì)單位規(guī)模越大，其能接受的風(fēng)險(xiǎn)水平也就越高，審計(jì)人員可以考慮設(shè)置一個(gè)相對(duì)較高的重要性水平;同理，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效，審計(jì)人員也可以確定一個(gè)相對(duì)較高的重要性水平。

3 審計(jì)重要性水平的應(yīng)用

3.1 審計(jì)重要性在計(jì)劃階段應(yīng)用——確定重要性水平

審計(jì)重要性水平在計(jì)劃階段的應(yīng)用表現(xiàn)為三方面：評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平;評(píng)估認(rèn)定層次的重要性水平;評(píng)估實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的確定基礎(chǔ)是該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的決策，此項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的錯(cuò)報(bào)臨界值即財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平又稱(chēng)認(rèn)定層次的重要性水平，根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果雖然認(rèn)定層次發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面確定的重要性水平，但合理預(yù)期可能影響預(yù)期使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做決策，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定適用于這些特定類(lèi)別交易的重要性水平。實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是指財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，一般低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體和認(rèn)定層次的重要性。

3.2 審計(jì)重要性在審計(jì)實(shí)施階段的應(yīng)用——修改重要性水平

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中隨著審計(jì)證據(jù)的不斷獲取，可能導(dǎo)致需要重新確定一個(gè)與計(jì)劃階段不甚相同的重要性水平，可能涉及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平，在此情況下，審計(jì)人員應(yīng)該修改計(jì)劃階段確定的重要性水平。

3.3 審計(jì)重要性在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的應(yīng)用

在審計(jì)工作的最后階段，審計(jì)重要性主要運(yùn)用于兩個(gè)方面：首先考慮累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)。在審計(jì)過(guò)程中，三類(lèi)錯(cuò)報(bào)均需要累積，隨著審計(jì)過(guò)程的逐步深入，累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)和可能超過(guò)接近或重要性水平;其次考慮未更正錯(cuò)報(bào)的影響。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)出具審計(jì)報(bào)告之前考慮未更正錯(cuò)報(bào)的金額及性質(zhì)單獨(dú)或者匯總起來(lái)是否重大。在這兩種情況下，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍確認(rèn)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)和未更正錯(cuò)報(bào)是否重大，若仍接近或超過(guò)重要性水平，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)谋匾胧⒃诒匾闆r下考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響。

4 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)重要性水平是貫穿整體審計(jì)工作的職業(yè)判斷，審計(jì)重要性原則能夠幫助審計(jì)人員更加準(zhǔn)確對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解與定位，審計(jì)人員在制定總體審計(jì)策略是應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位自身特點(diǎn)與所處環(huán)境，確定合理的整體和特定認(rèn)定層次重要性水平，在制定與實(shí)施具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)充分考慮是否修改重要性水平，以及審計(jì)工作完成時(shí)運(yùn)用重要性水平發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)從而提高審計(jì)效率，同時(shí)在確定重要性水平是保持合理的職業(yè)懷疑，運(yùn)用自身專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，保證審計(jì)意見(jiàn)的準(zhǔn)確性，提供高水平的合理保證。

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作者簡(jiǎn)介：王祥英（1997—），女，河南人，研究生在讀，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù);龔雅潔（1984—），女，河北邯鄲人，講師，管理學(xué)碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法。

（作者單位：1.河北地質(zhì)大學(xué);2.石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）