年終獎的個人所得稅籌劃：問題、原理與策略

【摘要】年終獎是公司永遠(yuǎn)的話題，為提高員工的積極性，公司一般會選擇在年末發(fā)放年終獎。然而，大多數(shù)公司在發(fā)放年終獎時，沒有做好個人所得稅的籌劃工作。本文以財稅（2005）9號文件和財稅（2018）164號文件為基礎(chǔ)，分析目前年終獎個人所得稅籌劃存在的問題，結(jié)合案例設(shè)計具體納稅籌劃方案，探索納稅籌劃方法。

【關(guān)鍵詞】年終獎 ?個人所得稅 ?納稅籌劃

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會的進(jìn)步，企業(yè)發(fā)展面臨新的要求。作為企業(yè)的一項(xiàng)重要工作-稅收籌劃，其作用變得越來越突出。企業(yè)通過實(shí)施納稅籌劃，將企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)控制在一定的范圍之內(nèi)，保證企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，有利于企業(yè)未來的發(fā)展。然而，在現(xiàn)實(shí)社會中，在進(jìn)行納稅籌劃工作時，存在著一些無效區(qū)間，納稅籌劃存在誤區(qū)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，需要制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

二、年終獎納稅籌劃存在的問題

年終獎納稅籌劃存在的問題主要是存在無效區(qū)間。在稅收臨界點(diǎn)容易產(chǎn)生稅負(fù)突變，如果不進(jìn)行合理的納稅籌劃，就會出現(xiàn)年終獎多一元然而多繳納幾千元的稅。比如：稅收第一臨界點(diǎn)和第二臨界點(diǎn)設(shè)置為36000，第一臨界點(diǎn)的稅率為3%，稅法臨界點(diǎn)對應(yīng)的稅后收入為34920，如果企業(yè)再多發(fā)一元，則相應(yīng)需要繳納3600.1元稅費(fèi)，多繳納2520.1元。為了合理對年終獎進(jìn)行納稅，就必須計算出年終獎增加但是稅后收入減少的無效區(qū)間。在年終獎的制定過程中，應(yīng)該規(guī)避這個區(qū)間。

三、年終獎納稅籌劃原理

通過分析可知，員工發(fā)放年終獎應(yīng)該避開無效區(qū)間。前段收入臨界點(diǎn)=（稅法臨界點(diǎn)對應(yīng)的稅后收入-速算扣除數(shù)）/（1-稅率），因此可以計算出6級無效區(qū)間的前段收入臨界點(diǎn)。接著計算稅后年終獎的前段收入取值（1）前段收入與后段收入變動比=（后段收入臨界點(diǎn)-稅法臨界點(diǎn)）/（稅法臨界點(diǎn)-前段收入臨界點(diǎn)）（2）相同稅后所得的前段收入=（任意值-誤區(qū)范圍前一臨界點(diǎn)）/后段收入與前段受變動比+誤區(qū)范圍前一段收入臨界點(diǎn)（3）稅前薪酬降低額=任意值-相同稅后所得的前段收入。以此類推，可以得到6個誤區(qū)范圍內(nèi)相應(yīng)的稅前薪酬降低額。

四、稅收籌劃案例分析

（一）年終獎并入工資薪金所得，減少稅負(fù)

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作時，應(yīng)該充分利用年終獎來降低稅率。如案例一： 案例一：某公司員工的薪金總額為696000元，月收入為58000，沒有年終獎，其納稅籌劃如下：每月應(yīng)納稅所得額=58000-5000=53000， 一年應(yīng)納稅額=（53000×30%-4410）×12=

137880元。

稅收籌劃：可以將該公司員工的一年總收入統(tǒng)籌考慮，將年終獎并入員工工資一起發(fā)放，其分配結(jié)果如下：①每月應(yīng)納稅所得額=（696000-5000×12）/24=26500元;②員工每月工資=26500+5000

=31500元;③年終獎=26500×12=318000元;一年總收入=31500×12+318000=696000元。

稅收籌劃后，每月工資適用的稅率為25%，速算扣除數(shù)為2660：①員工全年應(yīng)繳納的稅額=（26500×25%-2660）×12=47580元;②年終獎應(yīng)繳納的稅額=318000×25%-2660=76840元;③一年納稅總額=76840+47580=124420;④137880-124420=13460元。

通過計算可知，將年終獎并入員工工資中發(fā)放，可以降低員工的稅率，使員工少繳納13460元的稅。且避免了年終獎越多稅后收入越少的情況。

（二）避免稅收盲區(qū)，降低稅率級次

在計算工資每月工資應(yīng)繳納稅額時，每月均能扣除速算扣除數(shù);但是計算年終獎應(yīng)納稅額時，年終獎只能按照一個月計算，只能扣除一個月的速算扣除數(shù)。因此，在對工資薪金和年終獎進(jìn)行分配時，應(yīng)該采取相關(guān)措施盡可能降低年終獎的稅率。

案例二：某企業(yè)員工總收入為939600元，根據(jù)第一個案例可知，年終獎為439800元，每月工資為41650元，年工資總額為499800元。所以員工應(yīng)繳納的個人所得稅為：員工每月應(yīng)繳納稅額36650。全月應(yīng)納稅所得稅采用的稅率30%，速算扣除數(shù)為4410：①一年工資應(yīng)繳納的稅額=（36650×30%-4410）×12=79020元;②年終獎應(yīng)繳納的稅額=439800×30%-4410=127530元;③一年納稅總額=127530+79020=206550元。

通過前面可知，與439800具有相同稅后所得的前段收入為412813.038元，因此稅前年終獎應(yīng)該降低26986.962元;工資薪金增加至526786.962元，通過該納稅籌劃，年終獎的稅率級次降低可以減少應(yīng)納稅額，納稅籌劃后應(yīng)納稅額如下：①一年工資應(yīng)納稅額=[（526786.962/12-5000）×30%-4410]×12=87116.0886;②年終獎應(yīng)納稅額=412813.038×25%-2660=100543.26;③一年納稅總額=100543.26+87116.0886=187659.349。

由于年終獎稅率的降低，且避開了年終獎的無效區(qū)間，納稅總額減少了206550-187659.349=18890.651元。

五、結(jié)語

通過以上對年終獎的無效區(qū)間以及年終獎與工資組合設(shè)計的相關(guān)分析，可以發(fā)現(xiàn)：在國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理的年終獎納稅籌劃一方面運(yùn)用個人所得稅的優(yōu)惠政策，提高企業(yè)資金的使用效率;另一方面，進(jìn)行納稅籌劃的過程，亦是納稅人對經(jīng)營與投資等稅收政策學(xué)習(xí)的過程，加強(qiáng)納稅籌劃能力可以提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和經(jīng)營管理水平。所以，在目前個人所得說的體制下，對員工的年終獎金進(jìn)行稅收籌劃是一項(xiàng)十分重要的工作，企業(yè)需要引起足夠重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知.國稅發(fā)[2005]9號.

[2]財政部稅務(wù)總局.關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知.財稅[2018]164號.

作者簡介：張慧琳（1997-），女，漢族，重慶墊江人，職務(wù)：學(xué)生 學(xué)歷：在讀研究生，單位：重慶工商大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理。